Закон о налоге с доходов физических лиц

Статья 9. Особенности начисления и уплаты отдельных видов доходов

9.1. Налогообложение дохода от предоставления недвижимости в аренду (субаренду), жилой найм (поднайм)

9.1.1. Налоговым агентом налогоплательщика - арендодателя относительно его дохода от предоставления в аренду земельного участка сельскохозяйственного назначения, земельной частицы (пая), имущественного пая есть арендатор.

При этом объект налогообложения определяется исходя из размера арендной платы, указанной в договоре аренды, но не меньше минимальной суммы арендного платежа, установленной законодательством по вопросам аренды земли.

9.1.2. Налоговым агентом плательщика налога - арендодателя при начислении дохода от предоставления в аренду недвижимого имущества другого, чем отмечено в подпункте 9.1.1 этого пункта (включая земельный участок, который находится под таким недвижимым имуществом, или приусадебный участок), является арендатор.

При этом объект налогообложения определяется исходя из размера арендной платы, указанной в договоре аренды, но не меньше минимальной суммы арендного платежа за полный или неполный месяц аренды. Минимальная сумма арендного платежа определяется по методике, установленной Кабинетом Министров Украины, исходя из минимальной стоимости месячной аренды одного квадратного метра общей площади недвижимости, с учетом места его расположение, других функциональных и качественных показателей, который устанавливается органом местного самоуправления села, поселка, города, на территории которых расположенная такая недвижимость, и обнародовать способом, наиболее доступный для жителей такого территориального общества. Если такая минимальная стоимость не установлена или не обнародована к началу отчетного налогового года, то объект налогообложение определяется исходя из размера арендной платы, определенного в договоре аренды

9.1.3. Предоставление в аренду недвижимости, которая принадлежит юридическому или физическому лицу - нерезиденту, осуществляется исключительно через основанное им постоянное представительство на территории Украины или юридическое лицо - резидента (уполномоченное лицо), который выполняет представительские функции относительно такого нерезидента на основании письменного договора, а если нерезидент является физическим лицом, - выступает также его налоговым агентом относительно таких доходов. Нерезидент, который нарушает нормы этого пункта, считается таким, которое уклоняется от налогообложения.

9.1.4. Если арендатор является физическим лицом, которое не является субъектом предпринимательской деятельности, то лицом, ответственным за начисление и уплату (перечисление) налога в бюджет, является плательщик налога - арендодатель.

При этом:

а) такой арендодатель самостоятельно начисляет и платит налог в бюджет в сроки, установленные законом для квартального налогового периода, а именно: на протяжении 40 календарных дней, следующих за последним днем такого отчетного квартала;
б) договор аренды недвижимого имущества подлежит нотариальному удостоверению в случаях, предусмотренных законом, при этом нотариус обязан направить информацию о таком договоре налоговому органу по основному месту жительства налогоплательщика - арендодателя по форме и способом, установленных Кабинетом Министров Украина. В случае нарушения такой формы или способа нотариус несет ответственность, установленную законом за нарушение порядка или сроков предоставления налоговой отчетности.

9.1.5. Доходы, указанные в этом пункте, окончательно облагаются налогами при их выплате за их счет.

9.2. Налогообложение процентов

9.2.1. Налоговым агентом плательщика налога при начислении (уплате) в его пользу доходов, определенных в пункте 7.2 статьи 7 данного Закона, является лицо, которое осуществляет такое начисление (уплату).

Общая сумма налогов, удержанных на протяжении отчетного налогового месяца с таких начисленных (уплаченных) процентов налогоплательщику, платится (пересчитывается) таким налоговым агентом в бюджет в сроки, определенные законом для месячного налогового периода.

(Относительно временного частичного приостановления действия подпункта 9.2.1 пункта 9.2 статьи 9 дополнительно см. Закон N 2285-IV от 23.12.2004 - редакция к 31.03.2005г.)

9.2.2. Налоговый агент, который начисляет проценты, предоставляет налоговый расчет общей суммы начисленных процентов и общей суммы удержанных из них налогов в составе налоговой декларации налога на прибыль предприятий в сроки, установленные законом для такого налога. При этом информация относительно отдельного банковского вкладного (депозитного) или текущего (в том числе карточного) счета физического лица, суммы начисленных на него процентов, а также сведений, относительно такого физического лица - вкладчика не предоставляется.

Форма отмеченного налогового расчета устанавливается в порядке, определенном законом, и:

для банков согласовывается с Национальным банком Украины:
для небанковских финансовых учреждений согласовывается с соответствующим государственным органом, уполномоченным осуществлять контроль и надзор за такими небанковскими финансовыми учреждениями в соответствии с законом.

(Относительно временного частичного приостановления действия подпункта 9.2.2 пункта 9.2 статьи 9 дополнительно см. Закон N 2285-IV от 23.12.2004 - редакция к 31.03.2005г. )

9.2.3. Налогообложение процентов (в том числе дисконтных доходов), уплаченных (начисленных) из других подставь, чем указанные в подпункте 9.2.1 этого пункта, осуществляется в общем порядке, установленном этим Законом для доходов, что окончательно облагаются налогами при их выплате, по ставке, определенной в пункте 7.1 статьи 7 этого Закона.

9.2.4. Доходы, указанные в этом пункте, окончательно облагаются налогами при их выплате за их счет.

9.3. Налогообложение дивидендов

9.3.1. Налоговым агентом налогоплательщика при начислении (выплате) в его пользу дивидендов, кроме случаев, определенных в подпункте 4.3.17 данного Закона, есть эмитент корпоративных прав или по его поручению - другое лицо, которое осуществляет такое начисление (выплату).

9.3.2. Налоговым агентом при выплате дивидендов является любой резидент, который начисляет дивиденды, включая того, что платит налог на прибыль предприятий способом, отличающимся от общего (является субъектом упрощенных систем налогообложения), или является освобожденным от уплаты такого налога по каким либо основаниям.

9.3.3. Резидент, который выплачивает дивиденды плательщикам этого налога, предоставляет налоговому органу в сроки, установленные законом для месячного налогового периода, налоговый расчет о начисленных дивидендах, форма которого определяется за правилами, установленными законом.

9.3.4. Дивиденды, которые начислены плательщику налога эмитентом корпоративных прав, - резидентом, который является физическим или юридическим лицом, подлежат налогообложению по ставке, определенной пунктом 7.1 статьи 7 данного Закона.

9.3.5. Доходы, указанные в этом пункте, окончательно облагаются налогами при их выплате за их счет.

9.4. Налогообложение роялти

9.4.1. Налогообложение роялти осуществляется по правилам, установленным пунктом 9.3 этой статьи для налогообложения дивидендов, без применения норм подпункта 4.3.17 пункта 4.3 статьи 4 данного Закона.

9.4.2. Резиденты могут начислять роялти лишь в связи с использованием налогоплательщиком права на интеллектуальную (промышленную) собственность, зарегистрированного соответственно закону.

9.5. Налогообложение выигрышей и призов

9.5.1. Налоговым агентом налогоплательщика при начислении на его пользу дохода в виде призов, выигрышей в лотерею (кроме государственных лотерей), других розыгрышей или выигрышей, в азартных играх, есть лицо, которое осуществляет такое начисление.

При начислении доходов в виде выигрышей в лотерею (кроме государственных лотерей) или в других розыгрышах, которые предусматривают предыдущее приобретение плательщиком налога права на участие в таких лотереях или розыгрышах, не берутся к вниманию расходы, понесенные плательщиком налога в связи с получением такого дохода.

При начислении дохода, полученного в виде выигрыша в азартных играх в казино, других игральных местах или домах (дальше - игральное заведение), за исключением игры в тотализатор, учитываются расходы плательщика налога, понесенные им в связи с получением такого дохода в течение рабочего дня (смены).

При начислении дохода, полученного в виде выигрыша в азартных играх в тотализатор, учитываются расходы плательщика налога, понесенные им в связи с получением такого дохода в течение периода с начала принятия ставки до завершения розыгрыша.

Доходы, отмеченные в этом подпункте, окончательно облагаются налогом при их выплате за их счет.

Порядок налогового учета доходов и расходов налогоплательщиков - игроков в игральных заведениях устанавливается центральным налоговым органом.

9.5.2. Налогоплательщик, который получает доход в виде выигрыша в азартные игры в казино, других игральных местах или домах (далее - игральное учреждение), обязан включить в состав своего общего налогооблагаемого годового дохода позитивную разницу между суммой такого дохода и документально подтвержденными затратами, понесенными в связи с получением такого дохода на протяжении такого года.

С целью осуществления налогового контроля любое физическое лицо - резидент или нерезидент обязанная предъявить паспорт при входе в игральное заведение, а соответствующее служебное лицо такого игрального заведения обязан занести сведения о номере такого паспорта, имя и фамилия его владельца, его гражданство, а в случае когда такое лицо является гражданином Украины - зарегистрированное место его проживания. По требованию налогоплательщика - игрока лицо, которое выплачивает выигрыш, обязано предоставить персонифицированные сведения о таком выигрыше и понесенные таким лицом затраты. Порядок выполнения норм этого подпункта определяется центральным налоговым органом.

В случае, если такие персонифицированные сведения были предоставлены налогоплательщику, то налоговый орган имеет право на получение этих сведений у налогового агента.

9.6. Налогообложение инвестиционной прибыли

9.6.1. Учет финансовых результатов операций с инвестиционными активами ведется налогоплательщиком самостоятельно, отдельно от других доходов и затрат.

9.6.2. инвестиционная прибыль рассчитывается как положительная разница между доходом, полученным налогоплательщиком от продажи отдельного инвестиционного актива, и ее стоимостью, которая рассчитывается исходя из суммы затрат, понесенных в связи с приобретением такого актива, с учетом норм подпункта 9.6.4 этого пункта.

К продаже инвестиционного актива приравниваются также операции:

обмен инвестиционного актива на другой инвестиционный актив;
обратного выкупа корпоративного права его эмитентом, которое принадлежало налогоплательщику;
возвращение налогоплательщику средства или имущества (имущественных прав), предварительно внесенных им в уставный фонд эмитента корпоративных прав, вследствие выхода такого налогоплательщика из числа основателей (участников) такого эмитента или ликвидации такого эмитента.

Приобретением инвестиционного актива считаются также операции по внесению налогоплательщиком средства или имущества в уставный фонд юридического лица - резидента в обмен на эмитированные им корпоративные права.

Инвестиционный актив, подаренный налогоплательщику или унаследованный налогоплательщиком, считается приобретенным за нулевой стоимостью.

9.6.3. Если в результате расчета инвестиционной прибыли по правилам, установленным подпунктом 9.6.2 этого пункта, возникает отрицательное значение, то оно считается инвестиционным убытком.

9.6.4. Если на протяжении 30 календарных дней к дню продажи пакета ценных бумаг (корпоративных прав), а также на протяжении следующих 30 календарных дней за днем такой продажи налогоплательщик приобретет пакет идентичных ценных бумаг (корпоративных прав), то:

а) инвестиционный убыток, который возник вследствие такой продажи, не учитывается при определении общего финансового результата операций с инвестиционными активами;
б) стоимость приобретенного пакета для целей налогообложения определяется по цене его приобретения, но не ниже цены проданного пакета.

9.6.5. Если налогоплательщик в течение отчетного года продает инвестиционный актив по договору, который обуславливает право на его обратный выкуп в следующем году, или приобретет опцион на такой выкуп, то инвестиционный убыток, который возникает вследствие такой продажи, не учитывается при определении общего финансового результата операций с инвестиционными активами.

Если налогоплательщик, который продает инвестиционный актив в течение отчетного налогового года, вследствие чего возникает инвестиционный убыток, приобретет такой инвестиционный актив или идентичный нему пакет в следующем налоговом году, то для целей налогообложения стоимость такого приобретенного пакета определяется на равные цены такого проданного пакета, соответственно увеличенной или уменьшенной на разность между ценами приобретения этих двух пакетов.

Если налогоплательщик продает пакет ценных бумаг (корпоративные права) связанным с ним лицам, то инвестиционный убыток, который возникает вследствие такой продажи, не учитывается при определении общего финансового результата операций с инвестиционными активами.

Если налогоплательщик дарит инвестиционный актив или передает его по наследству, то инвестиционный убыток, который возникает вследствие такого дарения или предоставления по наследству, не учитывается при определении общего финансового результата операций с инвестиционными активами.

9.6.6. В состав общего годового налогооблагаемого дохода налогоплательщика включается положительное значение общего финансового результата операций с инвестиционными активами по результатам такого отчетного года.

Общий финансовый результат операций с инвестиционными активами определяется как сумма инвестиционных прибылей, полученных налогоплательщиком в течение отчетного года, уменьшенная на сумму инвестиционных убытков, понесенных налогоплательщиком в течение такого года.

Если общий финансовый результат операций с инвестиционными активами имеет отрицательное значение, то его сумма переносится в уменьшение общего финансового результата операций с инвестиционными активами следующих лет к его полному погашению.

9.6.7. Для целей этого пункта:

а) под термином "инвестиционный актив" понимается пакет ценных бумаг или корпоративные права, выраженные в других, чем ценные бумаги, формах, выпущенные одним эмитентом, а также банковские металлы, приобретенные в банка, независимо от места их дальнейшей продажи;
б) под термином "пакет ценных бумаг" понимается отдельная ценная бумага или совокупность идентичных ценных бумаг;
в) под термином "идентичная ценная бумага" понимаются ценные бумаги, выпущенные одним эмитентом по тождественным условиям эмиссии, выплаты дохода, выкупа или погашения.

9.6.8. Не подлежит налогообложению и не включается в состав общего годового налогооблагаемого дохода:

а) доход, полученный налогоплательщиком на протяжении отчетного налогового года от продажи инвестиционных активов, если сумма такого дохода не превышает сумму, определенную в подпункте 6.5.1 пункта 6.5 статьи 6 этого Закона;

б) доход, полученный налогоплательщиком от продажи инвестиционных активов в случаях, определенных подпунктами 4.3.3 и 4.3.18 пункта 4.3 статьи 4 этого Закона.

В случаях, определенных подпунктами "а" и "б" этого подпункта, налогоплательщик не включает к расчету общего финансового результата операций с инвестиционными активами сумму таких доходов и затрат на приобретение таких инвестиционных активов.

9.6.9. Налогоплательщик, который осуществляет операции с инвестиционными активами с использованием услуг профессионального торговца ценными бумагами, имеет право заключить договор с таким торговцем относительно выполнения им функций налогового агента. Порядок применения этого подпункта определяется центральным налоговым органом.

9.6.10. Нормы этого пункта не распространяются на приобретение или продажу (погашение) плательщиком налога ценных бумаг в виде сберегательных (депозитных) сертификатов, ипотечных сертификатов участия, ипотечных сертификатов, с фиксированной доходностью.

9.7. Налогообложение благотворительной помощи

9.7.1. Не подлежит налогообложению и включению в состав общего месячного или годового налогооблагемого дохода налогоплательщика благотворительная, в том числе гуманитарная, помощь(далее - благотворительная помощь), которая поступает в его пользу в виде средства или имущества (безвозмездно выполненной работы, предоставленной услуги) и отвечает требованиям, определенным этим пунктом.

Для целей налогообложения благотворительная помощь делится на целевую и нецелевую благотворительную помощь.

Целевой является благотворительная помощь, которая предоставляется под определенные условия и направления ее расходования, а нецелевой считается помощь, которая предоставляется без установления таких условий или направлений.

9.7.2. Не подлежит включению в налогооблагаемый доход целевая или нецелевая благотворительная помощь, которая поступает налогоплательщику, пострадавшему вследствие:

а) экологических, техногенных и других катастроф в местностях, объявленных в соответствии с Конституцией Украины зонами чрезвычайной экологической ситуации, в предельных суммах, определенных Кабинетом Министров Украины;

б) стихийного бедствия, аварий, эпидемий и эпизоотий общегосударственного или местного характера, которые нанесло или создают угрозу здоровью граждан, окружающей естественной среде, вызвали или могут вызвать человеческие жертвы или потерю собственности граждан, в связи с которыми решение о привлечении благотворительной помощи было принято соответственно Кабинетом Министров Украины или органом местного самоуправления, в предельных суммах, определенных Кабинетом Министров Украины.

Благотворительная помощь, которая предоставляется на указанные цели, должна распределяться через государственный или местный бюджет или через банковские счета существующей сети благотворительных организаций, Общества Красного Креста Украины.

9.7.3. Не подлежит включению в налогооблагаемый доход сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, которая предоставляется резидентами - юридическими или физическими лицами в интересах плательщика налога в течение отчетного налогового года совокупно размеру, который не превышает размер суммы предельного размера дохода, определенного согласно абзацу первому подпункта 6.5.1 пункта 6.5 статьи 6 данного Закона, установленного на 1 января такого года, при условии, что на такого плательщика налога распространяется право на получение налоговой социальной льготы согласно подпункту 6.5.1 пункта 6.5 статьи 6 данного Закона.

Благодетель - юридическое лицо отмечает сведения о предоставленной суммы нецелевой благотворительной помощи в составе налоговой отчетности.

При получении нецелевой благотворительной помощи от благодетеля - физического лица налогоплательщик обязан подать годовую налоговую декларацию с указанием ее сумм в случае, если:

а) общая сумма полученной нецелевой благотворительной помощи в течение отчетного налогового года превышает ее предельный размер, установленный подпунктом 9.7.3 этого пункта;
б) налогоплательщик не имеет права на получение налоговой социальной льготы в соответствии с подпунктом 6.5.1 пункта 6.5 статьи 6 этого Закона.

9.7.4. Не подлежит включению в налогооблагаемый доход целевая благотворительная помощь, которая предоставляется резидентами - юридическими или физическими лицами в любой сумме (стоимости):

а) учреждения здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг по лечению налогоплательщика или члена его семьи первой степени родства, в том числе для:

приобретения лекарства (донорских компонентов, протезно-ортопедических приспособлений) в размерах, которые не покрываются выплатами из фонда общеобязательного медицинского страхования, кроме затрат на косметическое лечение или косметическую хирургию (включая косметическое протезирование, не связанное с медицинскими показаниями), водолечение и гелиотерапию, не связанные с хроническими заболеваниями, лечение и протезирование зубьев с использованием драгоценных металлов, гальванопластики и фарфора, аборты (кроме абортов, которые проводятся по медицинскими показаниями, или если беременность стала следствием изнасилования), операции по перемене пола;
лечение венерических заболеваний (кроме СПИДа и венерических заболеваний, причиной которых стало неполовое заражение или изнасилование), лечение табачной или алкогольной зависимости;
клонирование человека или его органов;
приобретение лекарств, медицинских средств и приспособлений, которые не подпадают под перечень жизненно необходимых, установленный Кабинетом Министров Украины;

б) нижеперечисленным учреждениям для распределения благотворительной помощи между лицами, которые не достигли 18-годового века и находятся в таких учреждениях:

дому малютки;
дому ребенка;
дому-интернату;
школе-интернату (в том числе специальной, санаторной или для сирот);
детскому дому семейного типа;
школе социальной реабилитации;
приюту для несовершеннолетних;
приемнику-распределителю системы Министерства внутренних дел Украины;

в) государственному или коммунальному учреждению или благотворительной организации, в том числе Обществу Красного Креста Украины, которые предоставляют услуги лицам, которые не имеют жилья, по питанию и обустройство на ночлег;

г) следователю изолятора или учреждении исполнения наказаний для улучшение условий содержания, питания или медицинского обслуживания лиц, находящихся в следственных изоляторах и учреждениях исполнения наказаний, либо непосредственно таким лицам;

д) домам престарелых ли инвалидов для улучшения условий их удержание, питание, медицинского обслуживания, социальной реабилитации;

е) налогоплательщику, который осуществляет научное исследование или разработку, для возмещения стоимости оснащение, материалов, других затрат (кроме выплат заработной платы, дополнительных благ, других личных затрат), при условии, если результаты таких исследований и разработок подлежат преданию огласке и не могут быть предметом патентования или других ограничений в предании огласки или безвозмездном распространении объектов права интеллектуальной (промышленной) собственности, полученных в результате таких исследований или разработок, а также если получение такой помощи не содержит предпосылок относительно возникновения любых договорных обязательств между благодетелем или любым третьим лицом и приобретателем благотворительной помощи в будущему, кроме обязанностей по целевому использованию такой благотворительной помощи.

В случае если после завершения указанного научного исследования (разработки) у приобретателя благотворительной помощи остаются объекты собственности, предоставленные благотворительной организацией для выполнения такого исследования (разработки), такой приобретатель обязан:

или приобрести такие объекты собственности у такой благотворительной организации по их обычной цене на момент такого приобретения;
или возвратить такие объекты собственности такой благотворительной организации или другой благотворительной организации;
или признать доход в размере стоимости таких объектов собственности, определенной по обычным ценам, с следующим его налогообложением;

є) любительской спортивной организации, клубу для компенсации расходов по приобретению или аренде спортивных орудий и инвентаря, пользование спортивными площадками, помещениями или сооружениями для проведения тренировок, обеспечения участия спортсмена-любителя, в спортивных соревнованиях.

Под термином "любительская спортивная организация, клуб" понимается общественная организация, деятельность которой не направленная на получение дохода;

Под термином "спортсмен-любитель" понимается лицо, чья спортивная деятельность не направлена на получение дохода, за исключением получения наград или вознаграждений от лица государства, органов местного самоуправления или общественных организаций как Украины, так и других стран, в виде медалей, грамот, памятных призов в формах, отличных от денежной, а также как сумма возмещения затрат, связанных с командировкой такого спортсмена-любителя в место проведения соревнование, в границах установленных законом норм для командировки нанимаемого работника.

До внедрения системы общеобязательного медицинского страхования нормы подпункта "а" подпункта 9.7.4 этого пункта распространяются на общую сумму (стоимость) благотворительной помощи, полученной приобретателем на такие цели (с учетом отмеченных в этом пункте ограничений).

ж) налогоплательщику (родителю), воспитывающему трех и более детей.

9.7.5. Приобретатель целевой благотворительной помощи в виде средства имеет право на ее использование на протяжении срока, установленного условиями такой помощи, но не большее 12 календарных месяцев, следующих за месяцем получения такой помощи, за исключением получения благотворительной помощи в виде эндавмента. Если целевая благотворительная помощь в виде средства не используется его приобретателем на протяжении такого срока и не возвращается благодетелю к его окончанию, то такой приобретатель обязан включить неиспользованную сумму такой помощи в состав общего годового налогооблагаемого дохода и уплатить соответствующий налог.

Под термином "эндавмент" следует понимать сумму средства или ценных бумаг, которые вносятся благодетелем в банк или небанковское финансовое учреждение, благодаря чему приобретатель благотворительной помощи получает право на использование процентов или дивидендов, начисленных на сумму такого эндавмента. При этом такой приобретатель не имеет права тратить или отчуждать основную сумму такого эндавмента без согласия благодетеля.

9.7.6. Приобретатель целевой благотворительной помощи имеет право обратиться в налоговый орган с представлением относительно продолжения срока использование такой целевой благотворительной помощи в случае существования достаточных оснований, которые подтверждают невозможность ее полного использования в указанные этим пунктом сроки, а руководитель такого налогового органа имеет право принять решение о таком продолжении. Если налоговый орган отвечает отказом в таком продолжении, его решение может быть обжаловано в апелляционном порядке согласно закону.

9.7.7. Запрещается предоставлять благотворительную или спонсорскую помощь органам государственного управления и органам местной власти или созданным ими благотворительным фондом или другим неприбыльным организациям или по их поручению - третьим лицам, если предоставление такой благотворительной помощи есть предшествующим или следующим условием выдачи налогоплательщику любого разрешения, лицензии, согласование, государственной услуги или другого решения в его пользу или ускорение такой выдачи (упрощение его процедуры).

Действия должностных (служебных) лиц органов государственного управления и органов местной власти по выдвиганию таких условий считаются действиями по вымоганию средств или имущества в размере такой благотворительной или спонсорской помощи.

9.8. Налогообложение доходов, полученных по договорам долгосрочного страхования жизни, негосударственного пенсионного обеспечения и пенсионных вкладов,

9.8.1. Налоговым агентом налогоплательщика - получателя выплаты или выкупной суммы является страховщик-резидент, который осуществляет начисление страховой выплаты или выкупной суммы по договору негосударственного пенсионного обеспечения или долгосрочного страхования жизни.

Налоговым агентом налогоплательщика - вкладчика по договору пенсионного вклада, участника негосударственных пенсионных фондов, является администратор негосударственных пенсионных фондов, который осуществляет начисление выплат по договору пенсионного вклада и по договору с негосударственным пенсионным фондом.

9.8.2. Налоговый агент удерживает и платит (перечисляет) в бюджет налог по ставке, определенной в пункте 7.1 статьи 7 данного Закона, от:

а) 60 процентов суммы:

одноразовой страховой выплаты по договору долгосрочного страхования жизни при достижении застрахованным лицом определенного возраста, обусловленного в таком страховом договоре, при его дожитии или к окончанию срока такого договора;
выплат пенсии на определенный срок, который проводится из негосударственного пенсионного фонда участника фонда в порядке и сроки, которые определены законодательством;

б) 60 процентов суммы:

регулярных и последовательных выплат (ануитетов) по договору долгосрочного страхования жизни, пенсионных выплат, по договору пенсионного вклада, выплат пожизненной пенсии (пожизненные ануитеты), кроме случаев, определенных в подпункте "а" подпункта 9.8.3 этого пункта;

в) выкупной суммы при досрочном расторжении страхователем договора долгосрочного страхования жизни;

г) суммы средств, из которых не был удержан (оплачен) налог и которые выплачиваются вкладчику из его пенсионного вклада в связи с досрочным расторжением договора пенсионного вклада;

ґ) суммы одноразовых пенсионных выплат участнику негосударственного пенсионного фонда, за исключением одноразовых выплат, предусмотренных в подпункте "в" подпункта 9.8.3 этого пункта.

9.8.3. Не подлежат налогообложению при их начислении (выплате) страховщиком-резидентом или администратором негосударственных пенсионных фондов и не включаются в состав общего облагаемого налогом дохода плательщика налога отчетных налоговых периодов, установленных законом:

а) суммы регулярных и последовательных выплат (ануитетов) по договору долгосрочного страхования жизни или пенсионных выплат по договору пенсионного вклада, выплат пенсий на определенный срок или пожизненных пенсий, получаемые плательщиком налога - резидентом, который имеет возраст, не меньший 70 лет;

б) сумма страховой выплаты по договору долгосрочного страхования жизни, если в результате страхового случая застрахованное лицо получает инвалидность I группы;

9.8.4. Доход в виде страховой выплаты или выплаты по договору пенсионного вклада или по договору негосударственного пенсионного обеспечения, которое платится наследнику плательщика налога, облагается налогом за правилами, установленными статьей 13 данного Закона для налогообложения наследства;

9.8.5. Сумма доходов, полученных по договорам долгосрочного страхования жизни и негосударственного пенсионного обеспечения, что подлежат налогообложению в соответствии с подпунктами 9.8.2 и 9.8.4 этого пункта, уменьшается на сумму страховых взносов, оплаченных по таким договорам до 1 января 2004 года.

9.9. Налогообложение иностранных доходов

9.9.1. Если источник выплат любых налогооблагаемых доходов есть иностранным, то сумма такого дохода включается в состав общего годового налогооблагаемого дохода налогоплательщика - их получателя, который обязан подать годовую налоговую декларацию.

9.9.2. Если в соответствии с нормами международных договоров, согласие на обязательность которых предоставленная Верховной Радой Украины, налогоплательщик может уменьшить сумму годового налогового обязательства на сумму налогов, уплаченных за границей, то такой налогоплательщик определяет сумму такого уменьшения по определенным основаниям в годовой налоговой декларации.

9.9.3. Не подлежат зачислению в уменьшение суммы годового налогового обязательства налогоплательщика такие налоги:

а) налоги на капитал (прирост капитала), налоги на имущество;

б) почтовые налоги;

в) налоги на реализацию (продажа), другие косвенные налоги, независимо от того, подпадают ли они под категорию подоходных налогов или считаются отдельными налогами в соответствии с законодательством иностранных государств.

9.9.4. Для получения права на уменьшение суммы налогового обязательства на сумму налога, уплаченного за пределами Украины, налогоплательщик обязан получить от государственного органа страны, в которой платится такой доход, уполномоченного взимать такой налог, справку о сумме взысканного налога, а также о базе его начисления. Такая справка должна быть легализована консульским учреждением Украины в соответствующей стране.

9.9.5. Сумма налога с иностранного дохода налогоплательщика - резидента, уплаченного за границей Украины, не может превышать сумму налога, рассчитанную на базе общего годового налогооблагаемого дохода такого налогоплательщика (с учетом суммы полученного иностранного дохода).

9.10. Налогообложение сумм чрезмерно израсходованных средств, полученных налогоплательщиком на командировку или под отчет и не возвращенных в установленный срок

9.10.1. Налоговым агентом налогоплательщика при налогообложении сумм, полученных на командировку или под отчет, не возвращенных таким налогоплательщиком на протяжении установленного подпунктом 9.10.3 этого пункта срока, является лицо, которое предоставило такие суммы, а именно:

а) на командировку в сумме превышения над суммой затрат налогоплательщика на такую командировку, рассчитанной в соответствии с подпунктом 5.4.8 пункта 5.4 статьи 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий";

б) под отчет для осуществления отдельных гражданско-правовых действий от лица и за счет лица, которое их предоставила, в сумме превышения над суммой фактических затрат налогоплательщика на осуществление таких действий.

Сумма налога, начисленная на сумму такого превышения, содержится лицом, которое предоставило такие средства, за счет любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) налогоплательщика за соответствующий месяц, а при недостаточности суммы такого дохода - за счет налогообложения доходов следующих отчетных месяцев, к полной уплате суммы такого налога.

Если налогоплательщик прекращает трудовые или гражданско-правовые отношения с лицом, которое предоставило такие средства, то такая сумма налога содержится за счет последней выплаты налогооблагаемого дохода во время проведения окончательного расчета, а при недостаточности суммы такого дохода непогашенная часть налога включается в состав налогового обязательства налогоплательщика по результатам отчетного налогового года.

Если полное удержание такой суммы налога является невозможным вследствие смерти налогоплательщика или признание его по решению суда безвестно отсутствующим или умершим, то такая сумма удерживается при начислении дохода за последний для такого налогоплательщика налоговый период, а в непогашенной части признается безнадежной к уплате.

9.10.2. Отчет об использовании средства, предоставленных на командировку или под отчет, предоставляется по форме, установленной центральным налоговым органом, к окончанию третьего банковского дня, следующего за днем, в котором налогоплательщик:

а) завершает такую командировку;
б) завершает выполнение отдельного гражданско-правового действия по доверенности и за счет лица, которое предоставило средства под отчет.

При наличии чрезмерно израсходованного средства их сумма возвращается налогоплательщиком в кассу или зачисляется на банковский счет лица, которое их предоставило, к или во время представления указанного отчета.

9.10.3. Если налогоплательщик возвращает сумму чрезмерно израсходованного средства позднее предельного срока, установленного подпунктом 9.10.2 этого пункта, но не позднее отчетного месяца, на который приходится последний день такого предельного срока, то такой налогоплательщик платит штраф в размере 15 процентов суммы чрезмерно израсходованных средств, который взимается по процедуре удержания налога, установленной подпунктом 9.10.1 этого пункта.

Если налогоплательщик не возвращает сумму чрезмерно израсходованного средства на протяжении отчетного месяца, на который приходится такой предельный срок, то такая сумма подлежит налогообложению по правилам, установленным подпунктом 9.10.1 этого пункта, и налогоплательщик платит штраф, установленный абзацем первым этого подпункта.

Если в будущих налоговых периодах налогоплательщик возвращает сумму чрезмерно израсходованных средств или она взимается с такого налогоплательщика по решению суда, перерасчет налоговых обязательств такого налогоплательщика не осуществляется, а сумма штрафа не возмещается.

9.10.4. Нормы этого пункта распространяются также на расходы, связанные с командировкой или выполнением отдельных гражданско-правовых действий, которые были оплачены с использованием корпоративных платежных карточек, дорожных, банковских или персональных чеков, других платежных документов, с учетом таких особенностей:

а) если при применении платежных карточек во время служебных командировок отправленным лицом - налогоплательщиком получалась наличность, то плательщик налога подает отчет об использовании предоставленных на командировку средств и возвращает сумму излишне потраченных средств к окончанию третьего банковского дня после завершения командировки;

б) если при применении платежных карточек во время служебных командировок отправленным лицом - налогоплательщиком осуществлялись расчеты в безналичной форме срок представления плательщиком налога отчета об использовании предоставленных на командировку средств - не позже 10 дней, а при наличии уважительных причин работодатель (частный предприниматель) может его продлить до 20 банковских дней (по выяснению вопросов относительно выявления расхождений между соответствующими отчетными документами).

9.11. Налогообложение доходов, полученных нерезидентами

9.11.1. Доходы с источником их происхождения из Украины, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) в пользу нерезидентов, подлежат налогообложению по правилам, установленным для резидентов, с учетом особенностей, определенных отдельными нормами этого Закона.

Дополнительно к определениям пункта 1.3 статьи 1 этого Закона доходами с украинским источником их происхождения считаются доходы, начисленные нерезидентами, которые:

а) работают на объектах, расположенных на территории Украины, в том числе в представительствах нерезидентов - юридических лиц, независимо от источников выплаты таких доходов;
б) являются членами руководящих органов резидентов - юридического лица или физического лица - субъекта предпринимательской деятельности или их представительств за границей и получают в этой связи заработную плату, другие выплаты и вознаграждения за счет таких резидентов;
в) являются субъектами предпринимательской деятельности или осуществляют независимую профессиональную деятельность на территории Украины, независимо от источников выплаты таких доходов.

9.11.2. Если доходы с украинским источником происхождения выплачиваются нерезиденту другим нерезидентом, то такие доходы должны зачисляться на счет, открытый таким нерезидентом в банке-резиденте, режим которого устанавливается Национальным банком Украины. При этом этот банк-резидент считается налоговым агентом при осуществлении любых расходных операций из такого счета.

В случае выплаты нерезидентом таких доходов другому нерезиденту денежной наличностью или в форме, отличной от денежной, нерезидент - получатель такого дохода обязанный самостоятельно насчитать и уплатить (пересчитать) налог в бюджет на протяжении 20 календарных дней, следующих за днем получения таких доходов, но не более поздний окончание его пребывания в Украине.

Порядок выполнения норм этого подпункта определяется Кабинетом Министров Украины по согласованию с Национальным банком Украины.

9.11.3. Если отмеченные в подпункте 9.11.1 этого пункта доходы выплачиваются нерезиденту резидентом - физическим или юридическим лицом, то такой резидент считается налоговым агентом такого нерезидента относительно таких доходов. При заключении договора с нерезидентом, условия которого предусматривают получение таким нерезидентом дохода с украинским источником происхождения, резидент обязан отметить в таком договоре ставку налога, которая будет применена к таким доходам.

При начислении в интересах нерезидента доходов в виде процентов, дивидендов или роялти, применяется соответствующая ставка налога, установленная данным Законом для начисления таких доходов резиденту.

9.12. Налогообложение доходов, полученных физическим лицом - субъектом предпринимательской деятельности или физическим лицом, которое платит рыночный сбор

9.12.1. Налогообложение доходов, полученных физическим лицом от продажи ею товаров (предоставление услуг, выполнение работ) в границах его предпринимательской деятельности без создания юридического лица, а также физическим лицом, которое платит рыночный сбор, осуществляется по правилам, установленным специальным законодательством по этим вопросам, с учетом норм этого пункта.

9.12.2. Если физическое лицо - субъект предпринимательской деятельности или физическое лицо, которое платит рыночный сбор, получает другие доходы, чем определенные в подпункте 9.12.1 этого пункта, то такие доходы облагаются налогами по общим правилам, установленным этим Законом для налогоплательщиков, которые не являются субъектами предпринимательской деятельности.

9.12.3. Физическое лицо - субъект предпринимательской деятельности или физическое лицо, которое платит рыночный сбор, считается налоговым агентом нанимаемого им лица или физического лица, которое находится с ним в гражданско-правовых отношениях, относительно любых налогооблагаемых доходов, начисленных в пользу такого лица, включая любые доходы, которые окончательно облагаются налогами при их выплате. При этом порядок начисления и уплаты сбора к Пенсионному фонду Украины или взносов в государственные социальные фонды такими физическими лицами определяется специальным законодательством по вопросам такого упрощенного налогообложения.

9.13. Налогообложение доходов шахтеров.

9.13.1. Доходы в виде заработной платы, других выплат и вознаграждений, начисленных (выплаченных) налогоплательщикам в соответствии с условиями трудового договора - работникам, указанным в пункте 7.4 статьи 7 настоящего Закона, облагаются по ставке 10 процентов за правилам, установленным настоящим Законом.