Статья 198. Налоговый кредит
198.1. Право на отнесение сумм налога в налоговый кредит возникает в случае осуществления операций по:
- а) приобретение или изготовление товаров (в том числе в случае их ввоза на таможенную территорию Украины) и услуг;
- б) приобретение (строительство, сооружение, создание) необоротных активов, в том числе при их ввозе на таможенную территорию Украины (в том числе в связи с приобретением и / или ввозом таких активов в качестве взноса в уставный фонд и / или при передачи таких активов на баланс налогоплательщика, уполномоченного вести учет результатов совместной деятельности);
- в) получение услуг, предоставляемых нерезидентом на таможенной территории Украина, и в случае получения услуг, местом поставки которых является таможенная территория Украины;
- г) ввоз необоротных активов на таможенную территорию Украины по договорам оперативного или финансового лизинга.
198.2. Датой возникновения права плательщика налога на отнесение сумм налога в налоговый кредит считается дата того события, чтопроизошло раньше.
Для операций по ввозу на таможенную территорию Украины товаров датой возникновения права на отнесение сумм налога в налоговый кредита является дата уплаты (начисления) налога по налоговым обязательствами согласно пункту 187.8 статьи 187 настоящего Кодекса, а для операций по поставке услуг нерезидентом на таможенной территории Украина - дата уплаты (начисления) налога по налоговым обязательствами, которые были включены получателем таких услуг в налоговой декларации предыдущего периода.
Датой возникновения права арендатора (лизингополучателя) на увеличение налогового кредита для операций финансовой аренды (лизинга) является дата фактического получения объекта финансового лизинга таким арендатором.
Для операций по ввозу на таможенную территорию Украины товаров датой возникновения права на отнесение сумм налога к налоговому кредиту является дата уплаты налога по налоговым обязательствам согласно пункту 187.8 статьи 187 настоящего Кодекса, является дата фактического получения заказчиком результатов работ (оформленных актами выполненных работ) по таким договорам (контрактами).
Для товаров / услуг, поставки (приобретения) которых контролируется приборами учета, факт поставки (покупки) таких товаров / услуг удостоверяется данными учета.
198.3. Налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров / услуг, но не выше уровня обычных цен, определенных в соответствии со статьей 39 настоящего Кодекса, и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком по ставке, установленной пунктом 193.1 статьи 193 настоящего Кодекса, в течение такого отчетного периода в связи с:
- приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика;
- приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы), в том числе при их импорте, с целью дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Право на начисление налогового кредита возникает независимо от того, такие товары / услуги и основные фонды использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли плательщик налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода.
198.4. Если налогоплательщик приобретет (производит) товары / услуги и необоротные активы, предназначенные для их использования в операциях, не являющихся объектом налогообложения или освобождаются от налогообложения, то суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с таким приобретением (изготовлением), не относятся к налоговому кредиту указанного плательщика.
198.5. Налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с пунктом 189.1 статьи 189 настоящего Кодекса, за товарами / услугами, необратимыми активами, при приобретении или изготовление которых суммы налога были включены в состав налогового кредита , в случае если такие товары / услуги, необоротные активы начинают использоваться:
- а) в операциях, не являющихся объектом налогообложения (кроме случаев проведения операций, предусмотренных подпунктом 196.1.7 пункта 196.1 статьи 196 настоящего Кодекса);
- б) в операциях, освобожденных от налогообложения в соответствии с настоящим Кодексом, международных договоров (соглашений) (кроме случаев проведения операций, предусмотренных подпунктом 197.1.28 пункта 197.1 статьи 197 настоящего Кодекса);
- в) в операциях, осуществляемых налогоплательщиком в пределах баланса налогоплательщика, в том числе передача для непроизводственного использования, перевод производственных необоротных активов в состав непроизводственных необоротных активов;
- г) в операциях, не является хозяйственной деятельностью налогоплательщика.
Налогоплательщик может включить на основании бухгалтерской справки налогового кредита исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с пунктом 189.1 статьи 189 настоящего Кодекса, суммы налога, уплаченные (начисленные) в стоимости товаров / услуг, необоротных активов, которые не были включены в состав налогового кредита при приобретении или изготовлении таких товаров / услуг, необоротных активов и / или с которых были определены налоговые обязательства согласно этому пункту, в случае если такие товары / услуги, необоротные активы начинают использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, в том числе перевод непроизводственных необоротных активов в состав производственных основных средств.
Для применения этого пункта налоговые обязательства и налоговый кредит определяются на дату начала фактического использования товаров / услуг, необоротных активов, определенную в первичных документах, составленных в соответствии с Законом Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине"
198.6 Не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров / услуг, не подтверждены налоговыми накладными (или подтверждены накладными, оформленными с нарушением требований статьи 201 настоящего Кодекса) или не подтверждены таможенными декларациями, другими документами, предусмотренными пунктом 201.11 статьи 201 настоящего Кодекса.
В случае если на момент проверки налогоплательщика органом государственной налоговой службы суммы налога, предварительно включенные в состав налогового кредита, остаются не подтвержденными указанными этим пунктом документами, налогоплательщик несет ответственность в соответствии с настоящим Кодексом
В случае если налогоплательщик не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму налога на добавленную стоимость на основании полученных налоговых накладных, такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней с даты составления налоговой накладной.
Налогоплательщики, которые применяли кассовый метод до вступления силу настоящего Кодекса или применяют кассовый метод, имеют право на включение в налоговый кредит сумм налога на основании налоговых накладных, полученных в течение 60 календарных дней с даты списания средств с банковского счета налогоплательщика.
Для банковских учреждений при получении ими права собственности на залоговое имущество с целью дальнейшей продажи такое право сохраняется до момента продажи такого заложенного имущества.
