Статья 189. Особенности определения базы налогообложения в случае поставки товаров / услуг в отдельных случаях
189.1. При осуществлении операций в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 настоящего Кодекса база налогообложения по необратимыми активами определяется исходя из балансовой (остаточной) стоимости, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета необоротных активов - исходя из обычной цены), а за товарами / услугами - исходя из стоимости их приобретения.
189.2. Стоимость тары, которая согласно условиям договора (контракта) определена как возвратная (залоговая), в базу налогообложения не включается. В случае если в срок более 12 календарных месяцев с момента поступления возвратной тары она не возвращается отправителю, стоимость такой тары включается в базу налогообложения получателя.
189.3. В случае если плательщик налога осуществляет предпринимательскую деятельность по поставке подержанных товаров (комиссионную торговлю), приобретенных у лиц, не зарегистрированных как плательщики налога, базой налогообложения является комиссионное вознаграждение такого плательщика налога.
В случаях, когда налогоплательщик осуществляет деятельность по поставке однородных употребленных товаров, приобретенных у физических лиц, не зарегистрированных как плательщики налога, в пределах договоров, предусматривают передачи права собственности на такие товары, базой налогообложения является положительная разница между ценой продажи и ценой приобретение таких товаров, определенная в порядке, установленном настоящим разделом.
Датой увеличения налоговых обязательств является дата, определенная по правилам, установленными пунктом 187.1 статьи 187 настоящего Кодекса.
При этом цена продажи подержанного транспортного средства определяется:
- для физического лица исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости такого средства, рассчитанной субъектом оценочной деятельности, уполномоченным осуществлять оценку в соответствии с законом;
- для плательщиков налога исходя из договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен.
Для целей настоящего раздела:
- подержанными товарами считаются товары, бывшие в употреблении не менее года, а также транспортные средства, не подпадающие под определения нового транспортного средства.
Новыми транспортными средствами считаются:
- а) транспортное средство - то, которое впервые регистрируется в Украине в соответствии с законодательством и при этом имеет общий наземный пробег до 6 000 километров;
- б) судно - то, которое впервые регистрируется в Украине в соответствии с законодательством и при этом прошло не более 100 часов после первого введения его в эксплуатацию;
- в) летательный аппарат - тот, который впервые регистрируется в Украине в соответствии с законодательством и при этом его налетные часы до такой регистрации не превышают 40 часов после первого введения в эксплуатацию. Налетным считается время, которое рассчитывается от блок-времени взлета воздушного судна с блок-времени его приземления;
однородными товарами считаются товары в значении, определенном разделом I настоящего Кодекса.
189.4. Базой налогообложения для товаров / услуг передаются / получаются в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства, доверительного управления, является стоимость поставок этих товаров, определенная в порядке, установленном статьей 188 настоящего Кодекса.
Дата увеличения налоговых обязательств и налогового кредита налогоплательщиков, осуществляющих поставки / получения товаров / услуг в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства, поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров и без права собственности на такие товары / услуги, определяется по правилам, установленным статьями 187 и 198 настоящего Кодекса.
Указанный порядок даты возникновения налоговых обязательств и налогового кредита применяется также на операции по принудительному продажи арестованного имущества органами юстиции.
189.5. В случае поставки товаров по договорам финансового лизинга, которые были возвращены лизингополучателем, не зарегистрированным в качестве налогоплательщика в связи с невыполнением условий такого договора, базой налогообложения является положительная разница между ценой продажи и ценой приобретение таких товаров.
В случае поставки подержанных товаров, возвращенных лизингополучателем не зарегистрированным в качестве налогоплательщика в связи с невыполнением условий договора финансового лизинга, базой налогообложения является положительная разница между ценой продажи и ценой приобретение таких товаров
При этом цена продажи определяется согласно пункту 188.1 статьи 188 настоящего Кодекса, а цена приобретения определяется на уровне суммы лизинговых платежей в части компенсации стоимости объекта финансового лизинга, не уплаченные за такой объект лизинга на дату такого возврата.
189.6. Нормы пунктов 189.3-189.5 настоящей статьи не распространяются на операции по экспорту товаров за пределы таможенной территории Украина или по ввозу на таможенную территорию Украины товаров в пределах указанных договоров.
189.7. В случае если налогоплательщик осуществляет операции по поставке товаров / услуг, которые являются объектом налогообложения согласно статье 185 этого Кодекса, под обеспечение долговых обязательств покупателя, предоставленных такому налогоплательщику в форме простого или переводного векселя или других долговых инструментов (далее - вексель), выпущенных таким покупателем или третьим лицом, базой налогообложения является договорная стоимость, определенная в порядке, установленном пунктом 188.1 статьи 188 настоящего Кодекса, без учета дисконтов или других скидок по номиналу такого векселя, а по процентным векселям - такая договорная стоимость, увеличенная на сумму процентов, начисленных или которые должны быть начислены на сумму номинала такого векселя.
189.8. На номинал векселя, в том числе без учета дисконтов или с учетом процентов, налоговые обязательства не начисляются.
189.9. В случае если основные производственные или непроизводственные средства ликвидируются по самостоятельному решению налогоплательщика, такая ликвидация для целей налогообложения рассматривается как поставки таких основных производственных или непроизводственных средств по обычным ценам, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации.
Норма этого пункта не распространяется на случаи, когда основные производственные или непроизводственные средства ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, в других случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия налогоплательщика, в том числе в случае хищения основных производственных или непроизводственных средств, которая подтверждается согласно законодательству или когда налогоплательщик подает органу государственной налоговой службы соответствующий документ об уничтожении, разборке или превращение основных производственных или непроизводственных средств в другой способ, вследствие чего они не могут использоваться по первоначальному назначению
189.10.В случае если вследствие ликвидации не оборотных активов получаются комплектующие изделия, составные части, компоненты или другие отходы, которые обналичиваются на материальных счетах с целью их использования в хозяйственной деятельности плательщика, на такие операции не начисляются налоговые обязательства.
189.11. В случае условной поставки товара базой налогообложения является обычная цена соответствующих товаров или необратимых активов. (исключен на основании Закона N 4834-VI от 24.05.2012)
189.12. В случаях, когда налогоплательщик осуществляет операции по поставки лицам, не зарегистрированным в качестве налогоплательщиков, сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, ранее приобретенных (заготовленных) таким плательщиком налога у физических лиц, которые не являются плательщиками этого налога, объектом налогообложения является торговая наценка (надбавка), установленная таким плательщиком налога.
189.13. При поставке согласно Закону Украины "Об автомобильном транспорте" билетов на проезд в автобусах и на перевозку багажа базой налогообложения является вознаграждение, включает автостанционный сбор. В базу налогообложения не включается стоимость перевозки, которая перечисляется перевозчику, и сумма расходов на страхование пассажиров, которая перечисляется страховой компании. (Статья 189 дополнена пунктом 189.13 согласно Закона N 4834-VI от 24.05.2012)
189.14. В случае поставки на таможенной территории Украины товаров, являющихся продуктами переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, в том числе полученных в качестве оплаты за поставки услуг по переработке, база налогообложения определяется согласно статье 188 настоящего Кодекса (Статья 189 дополнена пунктом 189.13 согласно Закона N 4915-VI
от 07.06.2012)
