Статья 164. База налогообложения
164.1. Базой налогообложения является общий налогооблагаемый доход, с учетом особенностей, определенных настоящим разделом.
Общий налогооблагаемый доход - любой доход, который подлежит налогообложению, начисленный (выплаченный, предоставленный) на пользу налогоплательщика на протяжении отчетного налогового периода.
При использовании права на налоговую скидку базой налогообложения является чистый годовой налогооблагаемый доход, определяется путем уменьшения общего налогооблагаемого дохода с учетом пункта 164.6 этой статьи на суммы налоговой скидки такого отчетного года.
Базой налогообложения для доходов, полученных от осуществления хозяйственной или независимой профессиональной деятельности, есть чистая годовой налогооблагаемый доход, определяемый в соответствии с пункта 177.2 статьи 177 и пунктом 178.3 статьи 178 настоящего Кодекса
164.1.1. Общий налогооблагаемый доход состоит из доходов, которые окончательно облагаются при их начислении (выплате, оказании), доходов, которые облагаются налогом в составе общего годового налогооблагаемого дохода, и доходов, которые облагаются налогом по другим правилам, определенным Налоговым Кодексом.
164.1.2. Общий месячный налогооблагаемый доход состоит из суммы налогооблагаемых доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) в течение такого отчетного налогового месяца.
164.1.3. Общий годовой налогооблагаемый доход равен сумме общих месячных налогооблагаемых доходов, иностранных доходов, полученных в течение такого отчетного налогового года, доходов, полученных физическим лицом - предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности согласно статье 177 Налогового Кодекса, и доходов, полученных физическим лицом, производящим независимую профессиональную деятельность в соответствии со статьей 178 Налогового Кодекса.
164.2. В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включаются:
164.2.1. доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) налогоплательщику в соответствии с условиями трудового договора (контракта);
164.2.2. суммы вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) плательщику налога в соответствии с условиями гражданско-правового договора;
164.2.3. доходы от продажи объектов имущественных и неимущественных прав, в частности интеллектуальной (промышленной) собственности, и приравненные к ним права, доходы в виде сумм авторского вознаграждения, другой платы за предоставление права на пользование или распоряжение другим лицам нематериальным активом (произведениями науки, искусства, литературы или другими нематериальными активами), объекты права интеллектуальной промышленной собственности и приравненные к ним права (далее - роялти), в том числе полученные наследниками собственника такого нематериального актива;
164.2.4. часть доходов от операций с имуществом, размер которой определяется согласно положениям статей 172-173 Налогового Кодекса;
164.2.5. доход от предоставления имущества в лизинг, аренду или субаренду (срочное владение и / или пользование), определенный в порядке, установленном пунктом 170.1 статьи 170 Налогового Кодекса;
164.2.6. налогооблагаемый доход (прибыль), не включенный в расчет общих налогооблагаемых доходов прошлых налоговых периодов и самостоятельно выявленный в отчетном периоде плательщиком налога или начисленный органом государственной налоговой службы согласно с Налоговым Кодексом;
164.2.7. сумма задолженности налогоплательщика по заключенному им гражданско-правовому договору, по которой истек срок исковой давности и которая превышает сумму, составляющую 50 процентов месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, кроме сумм налоговой задолженности, по которым истек срок исковой давности согласно раздела II Налогового Кодекса, устанавливающая порядок взыскания задолженности по налогам, сборам и погашения налогового долга, а также доход, составляющий положительную разницу между суммой средств, полученной налогоплательщиком от финансового учреждения после реализации заложенного имущества налогоплательщика при обращении взыскания финансовым учреждением на такое имущество в связи с невыполнением налогоплательщиком своих обязательств по договору кредита (займа), и суммой фактически уплаченных плательщиком налога обязательств по такому договору кредита (займа), и суммой, которая удержана финансовым учреждением в счет компенсации своих затрат / потерь (включая остаток непогашенной налогоплательщиком суммы финансового кредита) по такому договору. Физическое лицо самостоятельно уплачивает налог с таких доходов и отмечает их в годовой налоговой декларации;
164.2.8. доход в виде дивидендов, выигрышей, призов, процентов (кроме процентов, определенных в подпунктах 165.1.2 и 165.1.41, дивидендов, определенных в подпункте 165.1.18 пункта 165.1 статьи 165 Налогового Кодекса, а также выигрышей и призов в государственную денежную лотерею в размерах, предусмотренных в подпункте 165.1.46 пункта 165.1 статьи 165 Налогового Кодекса);
164.2.9. инвестиционный доход от проведения налогоплательщиком операций с ценными бумагами, деривативами и корпоративными правами, выпущенными в других, чем ценные бумаги, формах, кроме дохода от операций, указанных в подпунктах 165.1.2, 165.1.40 и 165.1.52 пункта 165.1 статьи 165 настоящего Кодекса.
164.2.10. доход в виде стоимости унаследованного или полученного в дар имущества в пределах, который облагается согласно с этим разделом;
164.2.11. сумма излишне израсходованных средств, полученных плательщиком налога на командировку или под отчет и не возвращенных в установленные законодательством сроки, размер которой исчисляется в соответствии с пунктом 170.9 статьи 170 Налогового Кодекса;
164.2.12. средства или имущество (нематериальные активы), полученные налогоплательщиком как взятка, похищенные или найденные как клад, не сданный государству по закону, в суммах, которые определены обвинительным приговором суда независимо от назначенной им меры наказания;
164.2.13. доходы, составляющие положительную разницу между:
- суммой средств, полученных плательщиком налога в результате его отказа от участия в фонде финансирования строительства, и суммой средств, внесенных налогоплательщиком в такой фонд, кроме случаев, когда налогоплательщик одновременно передает средства, полученные из фонда финансирования строительства, в управление тому же управляющему в тот же или другой фонд финансирования строительства;
- суммой средств, полученных налогоплательщиком от других лиц в результате уступки в их пользу права требования по договору об участии в фонде финансирования строительства (в том числе, если такая уступка осуществлена на основании договора купли-продажи), и суммой средств, внесенных налогоплательщиком в такой фонд по этому договору;
164.2.14. доход в виде неустойки (штрафов, пени), возмещения материального или нематериального (морального) ущерба, кроме:
- а) сумм, которые по решению суда направляются на возмещение убытков, причиненных налогоплательщику вследствие причинения ему материального ущерба, а также вреда жизни и здоровью;
- б) процентов, полученных от должника вследствие просрочки выполнения им договорного обязательства;
- в) пени, уплачиваемой в пользу налогоплательщика за счет бюджета (целевого страхового фонда) вследствие несвоевременного возврата излишне уплаченных денежных обязательств или иных сумм бюджетного возмещения;
- г) суммы потерь, причиненных налогоплательщику актами, признанными неконституционными, или незаконными решениями, действиями или бездеятельностью органов осуществляющих оперативно-розыскную деятельность, органов предварительного расследования, прокуратуры или суда, которые возмещаются государством в порядке, установленном законом
- Г) выплаты из государственного бюджета, связанные с выполнением решений зарубежных юрисдикционных органов, в том числе Европейского суда по правам человека, принятых по результатам рассмотрения дел против Украины.
Действие настоящего подпункта не распространяется на налогообложение сумм страховых выплат, страховых возмещений и выкупных сумм по договорам страхования;
164.2.15. сумма страховых выплат, страховых возмещений, выкупных сумм или пенсионных выплат, выплачиваемых налогоплательщику по договорам долгосрочного страхования жизни (в том числе по договорам страхования пожизненных пенсий) и негосударственного пенсионного обеспечения, по договорам пенсионного вклада, договорам доверительного управления, заключенными с участниками фондов банковского управления, в случаях и размерах, определенных подпунктом 170.8.2 пункта 170.8 статьи 170 Налогового Кодекса;
164.2.16. сумма взносов на пенсионные вклады в рамках негосударственного пенсионного обеспечения в соответствии с законом, страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), пенсионных вкладов, взносов в фонд банковского управления, уплаченная любым лицом - резидентом за налогоплательщика или в его пользу, кроме сумм, которые уплачиваются:
- а) лицом - резидентом, который определяется выгодоприобретателем (бенефициаром) по таким договорам;
- б) одним из членов семьи первой степени родства плательщика налога;
- в) работодателем - резидентом за свой счет по договорам долгосрочного страхования жизни или негосударственного пенсионного обеспечения налогоплательщика, если такая сумма не превышает 15 процентов начисленной этим работодателем суммы заработной платы налогоплательщику на протяжении каждого отчетного налогового месяца, за который вносится страховой платеж (страховой взнос, страховая премия) или выплачивается пенсионный взнос, взносов в фонды банковского управления, но не более пяти размеров минимальной заработной платы, установленной законом о Государственном бюджете Украины на соответствующий год, в расчете за месяц по совокупности таких взносов;
164.2.17. доход, полученный плательщиком налога как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных статьей 165 Налогового Кодекса) в виде:
- а) стоимости использования жилья, других объектов материального или нематериального имущества, принадлежащих работодателю, предоставленных налогоплательщику в безвозмездное пользование, или компенсации стоимости такого использования, кроме случаев, когда такое предоставление обусловлено выполнением налогоплательщиком трудовой функции согласно трудовому договору ( контракта) или предусмотрено нормами коллективного договора или согласно закону в установленных ими пределах.
- б) стоимости имущества и питания, бесплатно полученного налогоплательщиком, кроме случаев, определенных этим Кодексом для налогообложении прибыли предприятий.
Дополнительно к исключениям, предусмотренным подпунктом "а" настоящего подпункта, не считаются дополнительным благом налогоплательщика доходы, полученные в форме и размерах, подлежащих включению работодателем в себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг согласно разделу III Налогового Кодекса, а также средства, стоимость услуг, проживание, проезд, питание, спортивной одежды, аксессуаров, обуви и инвентаря, колясок для инвалидов, в том числе предназначенных для участия инвалидов в физкультурно-реабилитационных и спортивных мероприятиях, лекарственных и медико-восстановительных средств и других доходов, предоставленных (выплаченных) плательщику налога - участнику спортивных (кроме профессионального спорта), физкультурно-оздоровительных мероприятий, мероприятий по физкультурно-оздоровительной деятельности и физкультурно-спортивной реабилитации, финансируемых из бюджета и / или бюджетными организациями, другими неприбыльными организациями, внесенными в Реестр неприбыльных организаций и учреждений на дату предоставления таких средств;
- в) стоимости услуг домашнего обслуживающего персонала, безвозмездно полученных плательщиком налога, включая труд подчиненных лиц, а также лиц, находящихся на военной службе или арестованными или заключенными.
Под термином "услуги домашнего обслуживающего персонала" понимаются услуги по бытовому обслуживанию физического лица, членов его семьи или от имени или по их поручению любого третьего лица, включая ремонт или сооружение объектов движимого или недвижимого имущества, которые принадлежат таким лицам или используются ими;
- г) суммы денежного или имущественного возмещения любых расходов или потерь налогоплательщика, кроме тех, что обязательно возмещаются по закону за счет бюджета или освобождаются от налогообложения согласно этому разделу;
- г) суммы безвозвратной финансовой помощи (кроме суммы процентов условно начисленных на такое пособие);
- д) суммы долга налогоплательщика, аннулированного кредитором по его самостоятельному решению, не связанным с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности. Если кредитор сообщает налогоплательщику-должнику заказным письмом с уведомлением о вручении об аннулировании долга и включает сумму аннулированного долга в налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, по итогам отчетного периода, в котором такой долг был аннулирован, такой должник самостоятельно уплачивает налог с таких доходов и отображает их в годовой налоговой декларации;
- е) стоимости безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), определенной по правилам обычной цены, а также суммы скидки обычной цены (стоимости) товаров (работ, услуг), индивидуально предназначенной для такого плательщика налога.
Если дополнительные блага предоставляются в неденежной форме, сумма налога объекта налогообложения исчисляется по правилам, определенным пунктом 164.5 настоящей статьи;
164.2.18. доход, полученный налогоплательщиком за сданный (проданный) им лом драгоценных металлов, кроме дохода, полученного за лом драгоценных металлов, проданный Национальному банку Украины.
При выплате доходов за сданный (проданный) плательщиком налога лом черных и / или драгоценных металлов лицо, которая его закупает, считается налоговым агентом и обязан удержать налог с суммы такой выплаты по ставке, установленной настоящим разделом.
164.2.19. другие доходы, кроме указанных в статье 165 Налогового Кодекса.
164.3. При определении базы налогообложения учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и неденежной формах.
164.4. При начислении (получении) доходов, полученных в виде валютных ценностей или других активов (стоимость которых выражена в иностранной валюте или международных расчетных единицах), такие доходы пересчитываются в гривне по валютному курсу Национального банка Украины, действующему на момент начисления (получения) таких доходов.
164.5. При начислении (предоставлении) доходов в любой неденежной форме базой налогообложения является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, правила которых установлены согласно Налогового Кодекса, умноженная на коэффициент, который вычисляется по такой формуле:
- К = 100: (100 - Сп),
- где К - коэффициент;
- Сп - ставка налога, установленная для таких доходов на момент их начисления.
В таком же порядке определяются объект налогообложения и база налогообложения для средств, излишне израсходованных плательщиком налога на командировку или под отчет и не возвращенных в установленные законодательством сроки.
164.6. При начислении доходов в форме заработной платы база налогообложения определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, страховых взносов в Накопительный фонд, а в случаях, предусмотренных законом, - обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, которые в соответствии с законом выплачиваются за счет заработной платы работника, а также на сумму налоговой социальной льготы при ее наличии.
При начислении доходов в виде вознаграждения за гражданско-правовым договорам за выполнение работ (оказание услуг) база налогообложения определяется как начисленная сумма такой вознаграждения, уменьшенная на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование
