Налоговый кодекс Украины - Статья 153

Статья 153. Налогообложение операций особого вида

153.1. Налогообложение операций по расчетам в иностранной валюте.

153.1.1. Доходы, полученные / начисленные налогоплательщиком в иностранной валюте в связи с продажей товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, в части их стоимости, которая не была уплачена в предыдущих отчетных налоговых периодах, переводятся в национальную валюту по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, действовавшему на дату признания таких доходов согласно этим разделом, а в части ранее полученной оплаты по курсу, действовавшему на дату ее получения.

153.1.2. Расходы, осуществленные (начисленные) налогоплательщиком в иностранной валюте в связи с приобретением в отчетном налоговом периоде товаров, работ, услуг, в установленном порядке включаются в расходы такого отчетного налогового периода путем перечисления в национальную валюту той части их стоимости, которая не была ранее оплачена, по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, действовавшему на дату осуществление операции такого приобретения, а в части ранее произведенной оплаты - по такому курсу, который действовал на дату оплаты.

153.1.3. Определение курсовых разниц от пересчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты осуществляется в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

При этом прибыль (положительное значение курсовых разниц) учитывается в составе доходов налогоплательщика, а убыток (отрицательное значение курсовых разниц) учитывается в составе расходов плательщика налога.

153.1.4. В случае осуществления операций по продаже иностранной валюты и банковских металлов в состав доходов или расходов налогоплательщика в соответствии включается положительная или отрицательная разница между доходом от продажи и балансовой стоимостью такой валюты, металлов.

В случае приобретения иностранной валюты в состав соответственно расходов или доходов отчетного периода включается положительная или отрицательная разница между курсом иностранной валюты к гривне, по которому приобретается иностранная валюта, и курсом, по которому определяется балансовая стоимость такой валюты.

Также к расходам относятся расходы на оплату сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с купли-продажи безналичной иностранной валюты за гривну и других обязательных платежей, связанных с приобретением иностранной валюты.

Термин "балансовая стоимость иностранной валюты" для целей настоящего подпункта означает стоимость иностранной валюты, определенную по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, на дату отчетного баланса или на дату совершения операции в зависимости от того, какая дата наступила позже.

Термин "стоимость иностранной валюты на дату совершения операции" для целей настоящего подпункта означает стоимость иностранной валюты, определенную по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте на дату совершения операции. (Абзац пятый исключен на основании Закона N 4834-VI от 24.05.2012)

153.1.5. Учет операций по продаже или покупке иностранной валюты и банковских металлов, осуществляемых по поручению и за счет клиентов банков, ведется отдельно от учета операций по продаже или покупке иностранной валюты и банковских металлов, которые осуществляются по решению банка за счет других (собственных) источников.

При проведении операций по продаже или покупке иностранной валюты и банковских металлов по поручению и за счет клиентов к доходам банка включаются суммы комиссионных, брокерских и иных подобных видов вознаграждений, полученных (начисленных) банком в связи с проведением таких операций в течение отчетного периода, а к расходам - расходы банка, понесенные (начисленные) в связи с проведением таких операций в течение отчетного периода.

Доходы или расходы от осуществления операций по продаже или покупке валюты и банковских металлов по решению банка определяются банками по правилам бухгалтерского учета, установленным Национальным банком Украины.

153.1.6. Иностранная валюта, полученная налогоплательщиком на отдельный специальный счет в банке в виде гуманитарной или международной технической помощи а также в виде грантов (субгрантив) согласно программам Глобального фонда для борьбы со СПИДом, туберкулезом и малярией в Украине, утвержденных законом, не учитывается при проведении перерасчетов в национальную валюту в целях налогообложения.

153.1.7. Для целей налогообложения в состав доходов и расходов, определенных настоящей статьей, не включаются доходы и расходы в виде положительных или отрицательных курсовых разниц, полученных от перерасчета страховых резервов, образованных по договорам долгосрочного страхования жизни, и активов, которыми представлены страховые резервы по договорам долгосрочного страхования жизни, в случаях, если такие страховые резервы и / или активы образованы в иностранной валюте.

153.2. Налогообложение операций со связанными лицами.

153.2.1. Доход, полученный плательщиком налога от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) связанным лицам, определяется согласно договорных цен, но не меньших обычных цен на такие товары, работы, услуги, которые действовали на дату такой продажи, в случае, если договорная цена на такие товары (работы, услуги) отличается более чем на 20 процентов от обычной цены на такие товары (работы, услуги).

153.2.2. Расходы, понесенные налогоплательщиком в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у связанного лица, определяются исходя из договорных цен, но не выше обычных цен, действовавших на дату такого приобретения, в случае если договорная цена на такие товары (работы, услуги) отличается более чем на 20 процентов от обычной цены на такие товары (работы, услуги).

153.2.3. Положения подпунктов 153.2.1 и 153.2.2 настоящего пункта распространяются также на операции с лицами, которые:

• не являются плательщиками этого налога;
• уплачивают налог по другим ставкам, нежели плательщик налога на прибыль.

153.2.4. Расходы налогоплательщика, понесенные в виде уплаты процентов по депозитам, кредитам (операциям финансового лизинга), займам, другим гражданско-правовым договорам со связанными с налогоплательщиком лицами, определяются соответственно ставками, определенными в договоре, но не выше обычной процентной ставки за депозит, кредит (заем) на дату заключения соответствующих договоров.

153.2.5. Доходы налогоплательщика, полученные в виде процентов по депозитам, кредитам (операциям финансового лизинга), займам, другим гражданско-правовым договорам со связанными с налогоплательщиком лицами, определяются согласно ставок процента, указанных в договоре, но не ниже обычной процентной ставки за депозит, обычной ставки процента за кредит (заем) на дату заключения соответствующих договоров.

153.2.6. Не включаются в состав расходов затраты на оплату вознаграждений или других видов поощрений связанным с таким плательщиком налога физическим лицам в случае, если нет документальных доказательств, что такая оплата была проведена как компенсация за фактически оказанную услугу (отработанное время). При наличии указанных документальных доказательств отнесению в состав расходов подлежит фактическая сумма оплаты, но не больше чем сумма, рассчитанная по обычным ценам.

Расходы, понесенные в связи с продажей / обменом товаров, выполнением работ, оказанием услуг связанным с таким плательщиком налога лицам или по операциям с давальческим сырьем, признаются в размере, не превышающем доходы, полученные от такой продажи / обмена.

153.3. Налогообложение дивидендов.

153.3.1. В случае принятия решения о выплате дивидендов эмитент корпоративных прав, на которые начисляются дивиденды, проводит указанные выплаты владельцу таких корпоративных прав независимо от того, есть ли налогооблагаемая прибыль, рассчитанная по правилам, определенным статьей 152 Налогового Кодекса, или нет.

153.3.2. Кроме случаев, предусмотренных подпунктом 153.3.5 этого пункта, эмитент корпоративных прав, который принимает решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу в размере ставки, установленной пунктом 151.1 статьи 151 Налогового Кодекса, начисленной на сумму дивидендов, которые фактически выплачиваются, без уменьшения суммы такой выплаты на сумму такого налога. Указанный авансовый взнос вносится в бюджет до / или одновременно с выплатой дивидендов.

В случае выплаты дивидендов в форме, отличной от денежной (кроме случаев, предусмотренных подпунктом 153.3.5 настоящего пункта), базой для начисления авансового взноса согласно абзацу первому этого подпункта является стоимость такой выплаты, рассчитанная по обычным ценам.

Обязанность по начислению и уплате авансового взноса по этомуналогу по определенной пунктом 151.1 статьи 151 Налогового Кодекса ставке возлагается на любого эмитента корпоративных прав, который является резидентом, независимо от того, является ли такой эмитент или получатель дивидендов плательщиком налога или имеет льготы по уплате налога, предоставленные Налоговым Кодексом, или в виде применения ставки налога иной, чем установленная в пункте 151.1 статьи 151 Налогового Кодекса кроме плательщиков этого налога, подпадающих под действие статьи 156 данного Кодекса. Обязанность по начислению и уплате авансового взноса по этому налогу не распространяется на субъектов хозяйствования, которые являются плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога согласно разделу XIV Налогового Кодекса.

Это правило распространяется также на государственные некорпоратизированные, казенные или коммунальные предприятия, которые причисляют суммы дивидендов в размере, установленном соответственно центральным или местным органом исполнительной власти, к сфере управления которого отнесены такие предприятия, соответственно в государственный или местный бюджет.

При этом, если любой платеж любым лицом называется дивидендом, то такой платеж облагается при такой выплате согласно нормам, определенным в первом, втором и третьем абзацах этого пункта, независимо от того, является ли лицо плательщиком налога или нет.

153.3.3. Налогоплательщик - эмитент корпоративных прав, государственное некорпоратизированное, казенное или коммунальное предприятие уменьшает сумму начисленного налога отчетного периода на сумму авансового взноса, предварительно оплаченного на протяжении такого отчетного периода в связи с начислением дивидендов согласно подпункту 153.3.2 настоящего пункта. Запрещается проведение указанного зачета по налогу, предусмотренному статьей 156 этого Кодекса.

153.3.4. В случае если сумма авансового взноса, предварительно уплаченного в течение отчетного периода, превышает сумму налоговых обязательств предприятия - эмитента корпоративных прав по налогу на прибыль такого отчетного периода, сумма такого превышения переносится в уменьшение налоговых обязательств следующего налогового периода, а при получении отрицательного значения объекта налогообложения такого последующего периода - на уменьшение налоговых обязательств будущих налоговых периодов.

153.3.5. Авансовый взнос, предусмотренный подпунктом 153.3.2 настоящего пункта, не взимается в случае выплаты дивидендов:

• а) физическим лицам;
• б) в виде акций (долей, паев), эмитированных плательщиком налога, при условии, что такая выплата никоим образом не меняет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента, независимо от того, были ли такие акции (доли, паи) должным образом зарегистрированы (отражены в изменении к уставных документов), или нет;
• в) институтами совместного инвестирования;
• г) в пользу владельцев корпоративных прав материнской компании, выплачиваемые в пределах сумм доходов такой материнской компании, полученных в виде дивидендов от других лиц. Если сумма выплат дивидендов в пользу владельцев корпоративных прав материнской компании превышает сумму полученных такой компанией дивидендов, то дивиденды, выплаченные в пределах такого превышения, подлежат налогообложению по правилам, установленным подпунктом 153.3.2 настоящего пункта. В целях налогообложения материнская компания ведет нарастающим итогом учет дивидендов, полученных ею от других лиц, и дивидендов, уплаченных в пользу владельцев корпоративных прав такой материнской компании, и отражает в налоговой отчетности такие дивиденды в порядке, определенном центральным органом исполнительной власти, осуществляющим формирование государственной финансовой политики;
• г) управителем фонда операций с недвижимостью при выплате платежей владельцам сертификатов фонда операций с недвижимостью в результате распределения дохода фонда операций с недвижимостью.
• д) налогоплательщиком, прибыль которого освобождена от налогообложения в соответствии с положениями настоящего Кодекса,  в размере прибыли, освобожденной от налогообложения в периоде, за который выплачиваются дивиденды.

153.3.6. Юридические лица - резиденты, получающие дивиденды, не включают их сумму в состав дохода (кроме постоянных представительств нерезидентов).

Если дивиденды получаются плательщиком налога - резидентом из источником их выплаты от нерезидента, то налогоплательщик включает сумму полученных дивидендов (кроме дивидендов, полученных от юридических лиц, находящихся под его контролем в соответствии с подпунктом 14.1.159 пункта 14.1 статьи 14 раздела I Налогового Кодекса, и не являются нерезидентами, имеющими оффшорный статус) в состав дохода по результатам налогового периода, на который приходится получение таких дивидендов.

Порядок налогообложения дивидендов, получаемых физическими лицами, определяется по правилам, установленным разделом IV Налогового Кодекса.

153.3.7. Выплата дивидендов в пользу физических лиц (в том числе нерезидентов) по акциям или другим корпоративным правам, имеющих статус привилегированных или другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, которая оказывается больше суммы выплат, рассчитанной на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким налогоплательщиком, приравнивается в целях налогообложения к выплате заработной платы с соответствующим налогообложением и включением суммы выплат в состав расходов плательщика налога.

При этом такая выплата не подлежит налогообложению как дивиденды согласно нормам раздела IV Налогового Кодекса.

153.3.8 Авансовый взнос с налога, уплаченный в связи с начислением / уплатой дивидендов, является неотъемлемой частью налога на прибыль и не может расцениваться как налог, взимаемый при репатриации дивидендов (их уплате в пользу нерезидентов) в соответствии с нормами статьи 160 Налогового Кодекса или действующих международных договоров Украины.

153.4. Налогообложение операций с долговыми требованиями и обязательствами.

153.4.1. С учетом особенностей, установленных настоящиразделом, не включаются в доход и не подлежат налогообложению средства или имущество, привлеченные налогоплательщиком в связи с:

• получением налогоплательщиком основной суммы финансовых кредитов, в том числе субординированного долга, займов от других лиц - кредиторов, а также возвратом основной суммы финансовых кредитов, займов, предоставленных налогоплательщиком другим лицам - дебиторам, получением части консолидированного ипотечного долга владельцами ипотечных сертификатов участия, заменой одной доли консолидированного ипотечного долга на другую;
• привлечением налогоплательщиком денежных средств или имущества в доверительное управление, основной суммы депозита (вклада), в том числе путем выпуска сберегательных (депозитных) сертификатов (ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью), или на другие срочные или доверительные счета, размещением или последующей продажей долговых ценных бумаг, а также возвратом налогоплательщику средств или имущества из доверительного управления, а также основной суммы депозита (вклада) или с других срочных или доверительных счетов, открытых другими лицами в пользу такого налогоплательщика.
• привлечением налогоплательщиком имущества на основании договора концессии, комиссии, консигнации, доверительного управления, хранения (ответственного хранения), а также согласно другим гражданско-правовым договорам, не предусматривающим передачу права собственности на такое имущество, с учетом пункта 153.7 этой статьи;
• получением налогоплательщиком от Фонда социальной защиты инвалидов целевого займа на возвратной основе. При этом доходы такого налогоплательщика не увеличиваются на сумму условно начисленных процентов, а налоговые обязательства Фонда социальной защиты инвалидов не изменяются как при его выдаче, так и при его обратном получении.

153.4.2. С учетом особенностей, установленных этим Разделом, не включаются в расходы средства или имущество, предоставленные налогоплательщиком в связи с:

• возвратом налогоплательщиком основной суммы кредита, в том числе субординированного долга, займа, части консолидированного ипотечного долга при погашении ипотечного сертификата участия, но не более суммы, уплаченной за приобретение такого сертификата другим лицам - кредиторам, процентного займа, а также с предоставлением основной суммы кредита, займа другим лицам - дебиторам, выкупа (замены) одной доли консолидированного ипотечного долга на другую в соответствии с законом;
• возвратом налогоплательщиком денежных средств или имущества из доверительного управления, основной суммы депозита (вклада), в том числе привлеченных путем выпуска сберегательных (депозитных) сертификатов, ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью, или средств с других срочных или доверительных счетов, погашением (выкупом) долговых ценных бумаг, а также размещением налогоплательщиком денежных средств или имущества в доверительное управление, основной суммы депозита (вклада) или на другие срочные и доверительные счета, открытые в пользу такого плательщика налога.
• предоставлением налогоплательщиком имущества на основании договоров концессии, комиссии, консигнации, доверительного управления, хранения (ответственного хранения) или согласно другим гражданско-правовым договорам, не предусматривающим передачу права собственности на такое имущество другому лицу, с учетом пункта 153.7 настоящей статьи.
• Термин "основная сумма" означает сумму предоставленного кредита, займа или депозита (срочных, доверительных счетов) без учета процентов, фиксированных выплат, премий, выигрышей, сумму консолидированного ипотечного долга в части, соответствующей цене обязательства;
• возвратом налогоплательщиком суммы целевого займа на возвратной основе Фонда социальной защиты инвалидов.

153.4.3. По долговым ценным бумагам, эмитированным плательщиком налога, суммы процентов включаются в состав его расходов в налоговый период, в течение которого была осуществлена или должна быть осуществлена выплата таких процентов.

При размещении налогоплательщиком долговых ценных бумаг выше / ниже номинальной стоимости, прибыль / убыток от их размещения относится к составу его доходов / расходов в налоговый период, в течение которого произошло погашение / выкуп таких ценных бумаг.

Налогоплательщик, осуществляющий доверительные операции с денежными средствами доверителя, относит в состав своих доходов удержанное (полученное) вознаграждение.

153.5. Налогообложение операций по уступке права требования.

В целях налогообложения налогоплательщик ведет учет финансовых результатов операций от проведения операций по продаже (передаче) или приобретение права требования обязательств в денежной форме за поставленные товары, выполненные работы или предоставленные услуги третьего лица, обязательств по финансовым кредитам, а также по другим гражданско-правовым договорам.

При первой уступке обязательств расходы, понесенные налогоплательщиком - первым кредитором, определяются в размере договорной (контрактной) стоимости товаров, работ, услуг, по которым возникла задолженность, по финансовым кредитам - в размере задолженности по данным бухгалтерского учета на дату совершения такой уступки соответственно требованиям этого Кодекса, а по другим гражданско-правовым договорам - в размере фактической задолженности, которая уступается. В состав доходов включается сумма средств или стоимость других активов, полученная налогоплательщиком - первым кредитором от такой уступки, а также сумма его задолженности, которая погашается, при условии, что такая задолженность была включена в состав расходов в соответствии с требованиями настоящего Закона.

Если доходы, полученные налогоплательщиком от следующей уступки права требования обязательств третьего лица (должника) или от выполнения требования должником, превышают расходы, понесенные таким плательщиком налога на приобретение права требования обязательств третьего лица (должника), полученная прибыль включается в состав дохода налогоплательщика.

Если расходы, понесенные налогоплательщиком на приобретение права требования обязательств третьего лица (должника), превышают доходы, полученные таким налогоплательщиком от последующей уступки права требования обязательств третьего лица (должника) или от выполнения требования должником, отрицательное значение не включается в состав расходов или в уменьшение полученных доходов от осуществления других операций по продаже (передаче) или приобретению права требования обязательств в денежной форме за поставленные товары или оказанные услуги третьему лицу.

153.6. При отчуждении имущества, заложенного в целях обеспечение полной суммы долгового требования, расходы и доходы залогодателя и залогодержателя определяются в следующем порядке:

• отчуждение объекта залога для залогодателя приравнивается к продаже такого объекта в налоговый период такого отчуждения;
• если по условиям договора или закона объект залога отчуждается в собственность залогодержателя в счет погашения долговых обязательств, такое отчуждение приравнивается к покупке залогодержателем такого объекта залога в налоговый период такого отчуждения;
• если кредитор в дальнейшем продает объект залога другим лицам, его доходы или убытки признаются в общем порядке;
• цена продажи / покупки при этом определяется по правилам, установленным соответствующими законами, регулирующими отношения залога (ипотеки).

Если по условиям договора или по закону объект залога с целью погашения долговых обязательств подлежит продаже на аукционе (публичных торгах), то доходы и расходы залогодержателя определяются в порядке, установленном подпунктом 159.3.4 пункта 159.3 статьи 159 Налогового Кодекса, и соответствующими законами, регулирующими отношения залога (ипотеки).

Порядок предоставления и погашения долговых обязательств, обеспеченных залогом, устанавливается соответствующим законом.

153.7. Налогообложение операций лизинга (аренды), концессии осуществляется в следующем порядке:

• передача имущества в оперативный лизинг (аренду) не изменяет налоговых обязательств арендодателя и арендатора. При этом арендодатель увеличивает сумму доходов, а арендатор увеличивает сумму расходов на сумму начисленного лизингового платежа по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление. В таком же порядке осуществляется налогообложение операций по аренде земли и жилых помещений;
• передача имущества в финансовый лизинг (аренду) для целей налогообложения приравнивается к его продаже в момент такой передачи. При этом арендодатель увеличивает доходы, а в случае передачи в финансовый лизинг имущества, которое на момент такой передачи находилось в составе основных средств арендодателя, - приравнивает к нулю балансовую стоимость соответствующего объекта основных средств согласно правилам, определенным статьей 146 Налогового Кодекса для их продажи, а арендатор включает стоимость объекта финансового лизинга (без учета процентов, начисленных или таких, которые будут начислены, согласно договору) в состав основных средств с целью амортизации, по итогам налогового периода, в котором происходит такая передача.
• При начислении лизингового платежа арендодатель увеличивает доходы, а арендатор увеличивает расходы на такую часть лизингового платежа, которая равняется сумме процентов или комиссий, начисленных на стоимость объекта финансового лизинга (без учета части лизингового платежа, который предоставляется в счет компенсации части стоимости объекта финансового лизинга), по итогам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление.
• В случае если в будущих налоговых периодах арендатор возвращает объект финансового лизинга арендодателю без приобретения такого объекта в собственность, такая передача приравнивается для целей налогообложения к обратной продаже арендатором такого объекта арендодателю по цене, определяемой на уровне суммы лизинговых платежей в части компенсации стоимости объекта финансового лизинга, которые являются неоплаченными за такой объект лизинга на дату такого возврата.
• В случае если стоимость объекта финансового лизинга, который впервые или повторно вводится в эксплуатацию, определяется договором в сумме, которая меньше стоимости затрат на его приобретение или сооружение, орган государственной налоговой службы имеет право провести внеплановую проверку для определения уровня обычной цены;
• передача в аренду жилого фонда или земли осуществляется по правилам оперативного лизинга;
• передача жилищного фонда в финансовый лизинг осуществляется по правилам настоящего подпункта;
• переход права собственности на объект лизинга от арендодателя (собственника имущества) к другому лицу (новому собственнику имущества) с сохранением соответствующих прав и обязанностей арендодателя по договору финансового лизинга не изменяет налоговых обязательств арендодателя, арендатора и нового собственника имущества, сформированных до момента передачи в собственность такого имущества (объекта лизинга) другому лицу (новому собственнику имущества).

Отражение в учете операций передачи жилья в аренду с выкупом осуществляется с учетом особенностей, установленных в разделе XX "Переходные положения" Налогового Кодекса.

Получение имущества в концессию не изменяет налоговых обязательств концессионера. При этом концессионер увеличивает сумму расходов на сумму начисленного концессионного платежа по итогам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление.

153.8. Налогообложение операций по торговле ценными бумагами и иными, чем ценные бумаги, корпоративными правами.

Для целей настоящего подпункта под термином "доходы" следует понимать сумму средств или стоимость имущества, полученную (начисленную) плательщиком налога от продажи, обмена, выкупа эмитентом, погашение или других способов отчуждения ценных бумаг, или других, чем ценные бумаги, корпоративных прав, а также стоимость любых материальных ценностей или нематериальных активов, передаваемых плательщику налога в связи с такой продажей, обменом, выкупом эмитентом, погашением или отчуждением. В состав доходов включается также сумма любой задолженности налогоплательщика, которая погашается в
связи с такой продажей, обменом или отчуждением.

Под термином "расходы" следует понимать сумму средств или стоимость имущества, уплаченную (начисленную) налогоплательщиком продавцу (в том числе эмитента при размещении) ценных бумаг, или других, чем ценные бумаги, корпоративных прав, как компенсация их стоимости. К состав расходов включается также сумма любой задолженности покупателя, которая возникает в связи с таким приобретением.

Налогоплательщик ведет обособленный учет финансовых результатов операций с ценными бумагами в разрезе отдельных видов ценных бумаг и других, чем ценные бумаги, корпоративных прав, в включая отдельный учет операций с ценными бумагами, приобретенными при их размещении, повторной продажи эмитентом или в результате осуществления взноса в уставный капитал. При этом учет операций с акциями ведется вместе с иными, чем ценные  бумаги, корпоративными правами. Расходы  налогоплательщика, понесенные при приобретении ценных бумаг, которые использованы плательщиком в операциях РЕПО, не учитываются в определении финансовых результатов по операциям по торговле ценными бумагами в течение срока РЕПО, а учитываются при определении финансовых результатов по операциям РЕПО в порядке, предусмотренном в пункте 153.9 этой статьи. 

Если в течение отчетного периода расходы на приобретение каждого из  отдельных видов ценных бумаг и других, чем ценные бумаги, корпоративных прав, понесенные (начисленные) налогоплательщиком, превышают доходы, полученные (начисленные) от продажи (отчуждения) ценных бумаг или других, чем ценные бумаги, корпоративных прав этого же вида в течение такого отчетного периода, отрицательный финансовый результат переносится на уменьшение финансовых результатов от операций с ценными бумагами или иными, чем ценные бумаги, корпоративными правами этого же вида следующих отчетных периодов в порядке, определенном статьей 150 настоящего раздела.

Если в течение отчетного периода доходы от продажи (обмена, выкупа эмитентом, погашение или других способов отчуждения) каждого по отдельным видам ценных бумаг и других, чем ценные бумаги, корпоративных прав полученные (начисленные) налогоплательщиком, превышают расходы, понесенные (начисленные) налогоплательщиком результате приобретения ценных бумаг или других, чем ценные бумаги, корпоративных прав этого же вида в течение такого отчетного периода
(С учетом отрицательного финансового результата от операций с ценными бумагами или иными, чем ценные бумаги, корпоративными правами этого же вида прошлых периодов), прибыль включается в состав доходов такого плательщика налога по результатам такого отчетного периода.

В случае если налогоплательщик выступает инвестором при первичном размещении ценных бумаг или последующей продажи собственных акций эмитентом, или в случае внесения средств в уставный капитала эмитента, то расходы, уплаченные (начисленные) таким налогоплательщиком эмитента таких ценных бумаг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признано доходы от отчуждение таких ценных бумаг.

Все другие расходы и доходы налогоплательщика, кроме расходов и доходов по операциям с ценными бумагами и иными, чем ценные бумаги, корпоративными правами, определенными настоящим подпунктом, учитываются в определении объекта налогообложения такого плательщика налога на общих условиях, установленных настоящим Кодексом.

153.9. Нормы пункта 153.8 статьи 153 Налогового Кодекса не распространяются на операции, осуществляемые плательщиком налога - эмитентом по размещению и последующей продажи корпоративных прав или других ценных бумаг, а также по их обратному выкупу или погашению таким налогоплательщиком-эмитентом.

Нормы пункта 153.8 статьи 153 Налогового Кодекса распространяются также на определение балансовых убытков или прибылей, полученных налогоплательщиком от операций с корпоративными правами, выраженные в иных, чем ценные бумаги, формах.

Операции по конвертации ценных бумаг налогообложению подлежат.

Нормы пункта 153.8 статьи 153 настоящего Кодекса не распространяются на операции по покупке (продаже) ценных бумаг с обязательством обратной их продажи (покупки) (операции РЕПО), если такие операции не предусматривают переход права собственности на ценные бумаги. Финансовый результат по таким операциям налогоплательщика определяется по каждой такой операции, как разница между ценой продажи (покупки) ценных бумаг и цене их обратной покупки (продажи), в налоговом периоде, в котором состоялась обратная покупка (продажа) таких ценных бумаг.

По операциям по купле (продаже) ценных бумаг с обязательством обратного их продаже (покупке) (операции РЕПО), если такие операции предусматривают переход права собственности на ценные бумаги, финансовый результат определяется в порядке, предусмотрен для операций по торговле ценными бумагами в пункте 153.8 статьи 153 настоящего Кодекса.

По операциям с деривативами (производными инструментами) определяется общий результат налогоплательщика от таких операций за отчетный налоговый период по данным бухгалтерского учета. Отрицательный результат от операций с деривативами переносится на уменьшение результата от операций с деривативами последующих отчетных периодов в порядке, определенном статьей 150 настоящего Кодекса. Положительный результат (с учетом отрицательного результата от операций с деривативами прошлых периодов) включается в состав доходов налогоплательщика по результатам такого отчетного налогового периода. Все другие расходы и доходы налогоплательщика по операциям с деривативами учитываются в определении объекта налогообложения такого налогоплательщика на общих условиях, установленных настоящим Кодексом.

Нормы настоящего Кодекса об обычных цен не применяются при проведении операций РЕПО и операций с деривативами.

Первичными документами для подтверждения доходов и расходов по операциям с ценными бумагами и деривативами (производными инструментами) могут быть:

• для торговцев ценными бумагами - участников фондовой биржи - биржевой отчет за отчетный период;
• для налогоплательщиков - клиентов торговцев ценными бумагами - участников фондовой биржи - отчет торговца ценными бумагами, формируется на основании биржевого отчета и договора с таким торговцем

153.10. Доходы и расходы от проведения товарообменных (Бартерных) операций определяются в соответствии с договорной цены такой операции, но не ниже (высшей) от обычных цен.

153.11. Налог, предусмотренный настоящим разделом, не взимается с суммы превышения доходов над расходами, связанными с выпуском и проведением государственных денежных лотерей.

153.12. Налогообложение дохода, полученного налогоплательщиком в условиях действия соглашения о распределении продукции, осуществляется с учетом особенностей, установленных разделом XVIII этого Кодекса.

153.13. Особенности налогообложения деятельности, осуществляемой по договорам управления имуществом.

153.13.1. Налогоплательщик, получивший имущество на основании договора управления (управляющий), ведет отдельно от собственного учет доходов и расходов в разрезе каждого договора управления.

153.13.2. В состав доходов в отдельном учете относятся доходы от управления имуществом, полученные в любом виде.

153.13.3. В состав расходов в отдельном учете относятся все расходы, которые являются расходами по статьям 138-143 Налогового Кодекса, в том числе вознаграждение управляющему.

Для целей настоящего подпункта в отдельном учете амортизация полученных в управление основных средств осуществляется по балансовой стоимости на момент передачи в управление.

153.13.4. Прибыль от каждого договора управления облагается налогом на общих основаниях и налог уплачивается в бюджет управляющим имущества.

153.13.5. Выплата дохода установщику управления осуществляется лишь после налогообложения прибыли согласно подпункту 153.13.4 этого пункта.

153.13.6. Сумма полученной прибыли не включается в состав дохода установщика управления и расходов управляющего имуществом.

153.13.7. Сумма удержанного (выплаченного) вознаграждения за управление имуществом включается в состав дохода управляющего имуществом от его собственной деятельности.

153.13.8. Для целей налогообложения настоящим пунктом хозяйственные отношения между участниками договора управления приравниваются к отношениям на основе отдельных гражданско-правовых договоров.

153.13.9. Форма отчетности о результатах деятельности, которая осуществляется по договорам управления имуществом, устанавливается центральным органом исполнительной власти, осуществляющим формирование государственной финансовой политики.

153.13.10. Положения настоящего пункта не распространяются на операции по управлению активами институтов совместного инвестирования фондов банковского управления, фондов финансирования строительства и фондов операций с недвижимостью, созданных в соответствии с законом..

153.14. Налогообложение совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица.

153.14.1. Совместная деятельность без создания юридического лица осуществляется на основании договора о совместной деятельности.

153.14.2. Учет результатов совместной деятельности ведется налогоплательщиком, уполномоченным на это другими сторонами согласно условиям договора, отдельно от учета хозяйственных результатов такого налогоплательщика.

153.14.3. Выплата (начисление) части прибыли, полученной участниками совместной деятельности, облагается по ставке, установленной пунктом 151.1 статьи 151 Налогового Кодекса, лицом, уполномоченным вести учет результатов совместной деятельности в / или во время такой выплаты.

153.14.4. В случае если в течение отчетного периода расходы совместной деятельности превышают доходы такой деятельности, такие убытки переносятся на уменьшение доходов будущих налоговых периодов от такой совместной деятельности в течение сроков, определенных этим Кодексом.

153.14.5. Для целей налогообложения хозяйственные отношения между участниками совместной деятельности приравниваются к отношениям на основе отдельных гражданско-правовых договоров.

153.14.6. Порядок учета и отчетности результатов совместной деятельности устанавливается центральным органом исполнительной власти, осуществляющим формирование государственной финансовой политики исходя из положений Налогового Кодекса.

153.15. Особенности учета при реорганизации юридических лиц.

153.15.1. Не включается в состав дохода налогоплательщика - правопреемника сумма средств, долговых требований, стоимость материальных и нематериальных активов, полученных от юридического лица, которое прекращается в связи с проведением реорганизации.

Объекты основных средств и нематериальных активов юридического лица, которое прекращается в связи с проведением реорганизации, включается в состав соответствующих групп основных средств и нематериальных активов налогоплательщика - правопреемника по балансовой стоимостью на дату утверждения передаточного акта и подлежит амортизации в порядке, определенном настоящим Кодексом

Себестоимость запасов, учитываемых в учете юридического лица, которое прекращается, включается в состав себестоимости запасов правопреемника на дату утверждения передаточного акта.

В случае если определенная этим разделом дата увеличения расходов, осуществленных (начисленных) юридическим лицом, которое прекращается, не наступила до момента утверждения передаточного акта, такие расходы учитываются в учете налогоплательщика - правопреемника. Такой налогоплательщик-правопреемник приобретает право на увеличение расходов в общем порядке, определенном настоящим разделом. Это правило применяется также:

• к сумме затрат, учитываемых в соответствии с настоящим разделом в особом порядке (расходов на приобретение ценных бумаг, деривативов и т.п.) и неучтенных в уменьшение доходов плательщика налога до момента утверждения передаточного акта;
• к сумме дохода, полученного (начисленного) налогоплательщиком, который прекращается, и невключенного в доход до момента утверждения передаточного акта.

Отрицательное значение объекта налогообложения отчетного периода, которое учитывалось у налогоплательщика, который прекращается, на дату утверждения передаточного акта, включается в состав расходов налогоплательщика - правопреемника. Указанное положение также применяется к сумме отрицательного значения, которая учитывается в особом порядке в соответствии с настоящим разделом у налогоплательщика, который прекращается (отрицательное значение по операциям с ценными бумагами, деривативами, правами требования и т.п.).

Положения, предусмотренные абзацем восьмым указанного пункта, не применяются в случае, если плательщик (плательщики) налога, который прекращается, и налогоплательщик-правопреемник были связанными лицами менее восемнадцати последовательных месяцев до даты завершения присоединения.

Состав расходов (доходов), предусмотренных настоящим подпунктом, и их оценка определяются по данным и документам учета юридического лица, которое прекращается, на дату утверждения передаточного акта.

153.15.2. При проведении реорганизации в форме слияния, присоединения, преобразования юридического лица, предусматривающей обмен акций (корпоративных прав) у юридическоголица, которое прекращается, на акции (корпоративные права) у юридического лица - правопреемника, стоимость акций (корпоративных прав) юридического лица - правопреемника в учете акционера (участника) определяется в размере от стоимости акций (корпоративных прав) юридического лица, выпуск которых был отменен (прекращен т.д.) в результате реорганизации.

В случае проведения реорганизации в форме разделения (выделения), предусматривающей распределение акций (корпоративных прав) между акционерами (участниками) юридических лиц, образующихся в результате реорганизации, стоимость таких акций (корпоративных прав) в учете акционеров (участников) определяется в сумме, равной стоимости доли акций (корпоративных прав) у реорганизуемого юридического лица, пропорциональной стоимости чистых активов юридического лица, образовавшегося в результате реорганизации, и общей стоимости чистых активов юридического лица, которое реорганизовалось. Стоимость чистых активов юридических лиц, указанных в настоящем абзаце, определяется по данным разделительного баланса на дату его утверждения.