Налоговый кодекс Украины - Статья 138

Статья 138. Состав расходов и порядок их признания

138.1. Расходы, учитываемые при исчислении объекта налогообложения, состоят из:

• расходов операционной деятельности, которые определяются согласно с пунктами 138.4, 138.6-138.9, подпунктами 138.10.2-138.10.4 пункта 138.10, пунктом 138.11 этой статьи
• других расходов, определенных согласно пунктом 138.5, подпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункта 138.10, пунктами 138.11, 138.12 настоящей статьи, пунктом 140.1 статьи 140 и статьей 141 Налогового Кодекса;
• кроме расходов, определенных в пунктах 138.3 этой статье и в статье 139 Налогового Кодекса.
• 138.1.1. Расходы операционной деятельности включают:
  • себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг и другие расходы берутся для определения объекта налогообложения с учетом пунктов 138.2, 138.11 настоящей статьи, пунктов 140.2-140.5 статьи 140, статей 142 и 143 и других статей Налогового Кодекса, которые прямо определяют особенности формирования затрат налогоплательщика;
  • затраты банковских учреждений, к которым относятся:
    • а) процентные расходы по кредитно-депозитными операциями, в том числе по корреспондентским счетам и средствами по запросу, ценными бумагами собственного обращения;
    • б) комиссионные расходы, в том числе по кредитно-депозитными операциям, расчетно-кассовое обслуживание, инкассацию и перевозку ценностей, операциями с ценными бумагами, операциями на валютном рынке, операциями по доверительному управлению;
    • в) отрицательный результат (убыток) от операций по покупке / продаже иностранной валюты и банковских металлов;
    • г) отрицательное значение курсовых разниц от переоценки активов и обязательств в связи с изменением официального курса национальной валюты к иностранной валюте в соответствии с подпунктом 153.1.3 пункта 153.1 статьи 153 Налогового Кодекса;
    • г) суммы страховых резервов, сформированных в порядке, предусмотренном статьей 159 Налогового Кодекса;
    • д) суммы средств (сборов), внесенных в Фонд гарантирования вкладов физических лиц;
    • е) расходы по приобретению права требования на выполнение обязательств в денежной форме за поставленные товары или оказанные услуги (факторинг);
    • е) расходы, связанные с реализацией залогового имущества;
    • ж) другие расходы, напрямую связанные с осуществлением банковских операций и предоставлением банковских услуг;
    • з) иные расходы, предусмотренные настоящим разделом.

138.2. Расходы, которые учитываются для определения объекта налогообложения, признаются на основании первичных документов, подтверждающих осуществление налогоплательщиком расходов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета и других документов, установленных разделом II Налогового Кодекса.

В случае если налогоплательщик осуществляет производство товаров, выполнение работ, оказание услуг по долговременным (более одного года) технологическим циклам производства при условии, что договорами, заключенными на производство таких товаров, выполнение работ, оказание услуг, не предусмотрена поэтапная их сдача, в расходы отчетного налогового периода включаются расходы, связанные с производством таких товаров, выполнением работ, оказанием услуг в этом периоде.

Налогоплательщик для определения объекта налогообложения имеет право на учет расходов, подтвержденных документами, составленными нерезидентами в соответствии с правилами других стран.

138.3. В целях настоящего раздела суммы, отраженные в составе расходов плательщика налога, в том числе в части амортизации необоротных активов, не подлежат повторному включению в состав его расходов.

138.4. Расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, кроме нераспределительная постоянных общепроизводственных расходов, которые включаются в состав себестоимости реализованной продукции в периоде их возникновения, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

138.5. Прочие расходы признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены согласно правилам ведения бухгалтерского учета, с учетом следующего:

• 138.5.1. датой осуществления расходов, начисленных плательщиком налога в виде сумм налогов и сборов, считается последний день отчетного налогового периода, за который производится начисление налогового обязательства по налогу и сбору;
• 138.5.2. датой увеличения расходов плательщика налога от осуществления кредитно-депозитных операций, в том числе субординированного долга, является дата признания процентов (комиссионных и других платежей, связанных с созданием или приобретением кредитов, вкладов (депозитов), определенная по правилам бухгалтерского учета.
  Для целей настоящей статьи под субординированным долгом понимаются обычные необеспеченные долговые капитальные инструменты (составные элементы капитала), которые согласно договору не могут быть взяты из банка раньше пяти лет, а в случае банкротства или ликвидации возвращаются инвестору после погашения претензий всех других кредиторов;
• 138.5.3. расходы, понесенные налогоплательщиком в виде благотворительных или иных взносов и / или стоимости товаров (работ, услуг) в неприбыльные организации, которые согласно нормам этого раздела учитываются для определения объекта налогообложения плательщика налога, включаются в состав расходов по дате фактического перечисления таких взносов и / или стоимости товаров (работ, услуг).

138.6. Себестоимость приобретенных и реализованных товаров формируется в соответствии с ценой их приобретения с учетом ввозной пошлины и расходов на доставку и доведение до состояния, пригодного для продажи.

138.7. Фактическая стоимость окончательно забракованной продукции не включается в состав расходов налогоплательщика, кроме потерь от брака, которые состоят из стоимости окончательно забракованной по технологическим причинам продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов) и расходов на исправление такого технически неизбежного брака, в случае реализации такой продукции.

Налогоплательщик имеет право самостоятельно определять допустимые нормы технически неизбежного брака в приказе по предприятию при условии обоснования его размера. Такие самостоятельно установленные плательщиком налоги нормы действуют до установления таких норм центральными органами исполнительной власти в соответствующей сфере.

138.8. Себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг складывается из расходов, прямо связанных с производством таких товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, а именно:

• прямых материальных затрат;
• прямых расходов на оплату труда;
• амортизации производственных основных средств и нематериальных активов, непосредственно связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
• общепроизводственные расходы, которые относятся на себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета;
• стоимости приобретенных услуг, прямо связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
• других прямых расходов, в том числе расходов по приобретению электрической энергии (включая реактивную);

138.8.1. в состав прямых материальных расходов включается стоимость сырья и основных материалов, образующих основу изготовленного товара, выполненной работы, оказанной услуги, приобретенных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов. Прямые материальные затраты уменьшаются на стоимость возвратных отходов, полученных в процессе производства, которые оцениваются в порядке, определенном в положениях (стандартах) бухгалтерского учета;

138.8.2. в состав прямых расходов на оплату труда включаются заработная плата и другие выплаты работникам, занятым в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов;

138.8.3. налогоплательщики - лицензиаты по производству электрической и / или тепловой энергии, используемых для производства электрической и / или тепловой энергии уголь и / или мазут, в себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг в течение года до прямых материальных затрат вместо стоимости израсходованного в технологическом процессе угля и / или мазута, включают сумму резерва запаса топлива (угля и / или мазута), который создается для бесперебойного снабжения электрической энергией потребителей.

Сумма резерва запаса топлива определяется самостоятельно плательщиком налога ежемесячно на основе среднемесячной стоимости приобретенного топлива (угля, мазута) за предыдущий год, но не меньше фактической стоимости приобретенного в течение текущего месяца топлива (угля, мазута). В конце отчетного года созданный резерв корректируется на стоимость израсходованного в технологическом процессе топлива (угля, мазута), а именно:

• если фактическая стоимость израсходованного в технологическом процессе топлива (угля, мазута) в течение отчетного года больше суммы начисленного за отчетный год резерва, то себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг увеличивается на сумму разницы между стоимостью затраченного в технологическом процессе топлива и начисленного резерва по результатам отчетного года;
• если фактическая стоимость израсходованного в технологическом процессе топлива (угля, мазута) в течение отчетного года меньше, чем сумма начисленного за отчетный год резерва, то себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг уменьшается на сумму разницы между стоимостью затраченного в технологическом процессе топлива и начисленного резерва по результатам отчетного года;

138.8.4. налогоплательщики - лицензиаты по передаче и / или снабжение электрической и / или тепловой энергии в отчетном налоговом периоде в себестоимость реализации электрической и / или тепловой энергии, оказание услуг по передаче и / или поставки электрической и / или тепловой энергии также включают фактически понесенные в таком отчетном периоде расходы по приобретению электрической и / или тепловой энергии.

138.8.5. В состав общепроизводственных расходов включаются:

• а) расходы на управление производством (оплата труда  работников аппарата управления цехами, участками согласно законодательства и т.д.; взносы на социальные мероприятия, определенные статьей 143 этого раздела; медицинское страхование, страхование согласно Закону Украины "О негосударственном пенсионном обеспечение ", страхование по долгосрочным договорам страхования жизни в пределах, определенных абзацами вторым и третьим пункта 142.2 статьи 142 настоящего Кодекса, работников аппарата управления цехами, участками; расходы на оплату служебных командировок персонала цехов, участков и т.п.);
• б) амортизация основных средств общепроизводственного (Цехового, участкового, линейного) назначения;
• в) амортизация нематериальных активов общепроизводственного (Цехового, участкового, линейного) назначения;
• г) расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, оперативную аренду основных средств, других необоротных активов общепроизводственного назначения;
• ґ) расходы на совершенствование технологии и организации производства (оплата труда и взносы на социальные мероприятия, определенные статьей 143 этого раздела, работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристик в производственном процессе; расходы материалов, приобретенных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг сторонних организаций);
• д) расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотведения и другие услуги по содержанию производственных помещений;
• е) затраты на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала; взносы на социальные мероприятия, определенные статьей 143 настоящего Кодекса; медицинское страхование, страхование в соответствии с Законом Украины "О негосударственном пенсионном обеспечение " и страхование по долгосрочным договорам страхования жизни в пределах, определенных абзацами вторым и третьим пункта 142.2 статьи 142 настоящего Кодекса, рабочих и работников аппарата управления производством; затраты на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг);
• є) затраты на охрану труда, технику безопасности, понесенные соответствии с законодательством;
• ж) суммы расходов, связанных с подтверждением соответствия продукции, систем качества, систем управления качеством, систем экологического управления, персонала, установленным требованиям согласно Закону Украины "О подтверждении соответствия"
• з) суммы расходов, связанных с разведкой / доразведкой и обустройством нефтяных и газовых месторождений (за исключением расходов на сооружение любых скважин, используемых для разработки нефтяных и газовых месторождений, понесенных с момента зачисления таких скважин до эксплуатационного фонда, а также других расходов, связанных с приобретением / изготовлением основных средств, подлежат амортизации согласно статье 148 настоящего Кодекса);
• и) другие общепроизводственные расходы (внутризаводское перемещение материалов, деталей, полуфабрикатов, инструментов с  складов в цеха и готовой продукции на склады); недостатка незавершенного производства, недостачи и потери от порчи
• материальных ценностей в цехах в пределах норм естественной убыли согласно утвержденным центральными органами исполнительной власти и согласованным Министерством финансов Украины нормативами

138.8.6. расходы по приобретению природного газа, формирующих себестоимость услуг гарантированного поставщика по поставке природного газа потребителям по регулируемому тарифу в отчетном налоговом периоде, определяются в размере суммы средств, перечисленных владельцу природного газа из открытого в банке согласно закону гарантированным поставщиком текущего счета со специальным режимом использования для зачисления средств, поступающих за потребленный природный газ от всех категорий потребителей.

После оформления акта приема-передачи природного газа между собственником природного газа и гарантированным поставщиком расходы, включенные в себестоимость поставки природного газа, подлежат корректировке (в сторону увеличения или уменьшения) в соответствии с суммы стоимости приобретенного природного газа гарантированным поставщиком, определенной в акте приема-передачи природного газа за отчетный налоговый период

138.9. В состав прочих прямых расходов включаются все другие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены на конкретный объект расходов, в том числе взносы на социальные мероприятия, определеные статьей 143 Налогового Кодекса, плата за аренду земельных и имущественных паев кооперативные выплаты физическим лицам - членам производственного сельскохозяйственного кооператива, не являющихся предпринимателями и принимающих трудовое участие в деятельности такого сельскохозяйственного кооператива.

138.10. В состав прочих расходов включаются:

138.10.1. (Исключен на основании закона N 3609-VI от 07.07.2011) общепроизводственные расходы :

• а) расходы на управление производством (оплата труда работников аппарата управления цехами, участками соответственно законодательства и т.д.; взносы на социальные мероприятия, определенные статьей 143 этого раздела, и медицинское страхование работников аппарата управления цехами, участками; расходы на оплату служебных командировок персонала цехов, участков и т.п.);
• б) амортизация основных средств общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения;
• в) амортизация нематериальных активов общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения;
• г) расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, оперативную аренду основных средств, других необоротных активов общепроизводственного назначения;
• г) расходы на совершенствование технологии и организации производства (оплата труда и взносы на социальные мероприятия, определенные статьей 143 этого раздела, работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристик в производственном процессе; расходы материалов, приобретенных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг сторонних организаций);
• д) расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и другие услуги по содержанию производственных помещений;
• е) затраты на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала; взносы на социальные мероприятия, определеные статьей 143 Налогового Кодекса; медицинское страхование рабочих и работников аппарата управления производством в соответствии с законодательством; затраты на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг);
• е) затраты на охрану труда, технику безопасности, понесенные в  соответствии с законодательством;
• ж) суммы расходов, связанных с подтверждением соответствия продукции, систем качества, систем управления качеством, экологического управления окружающей средой, персонала, установленным требованиям в соответствии в Закон Украины "О подтверждении соответствия";
• з) суммы расходов, связанных с разведкой / доразведкой и обустройством нефтяных и газовых месторождений (за исключением расходов на сооружение любых скважин, используемых для разработки нефтяных и газовых месторождений, понесенных с момента зачисления таких скважин до эксплуатационного фонда, а также других расходов, связанных с приобретением / изготовлением основных средств, которые подлежат амортизации согласно статье 148 Налогового Кодекса);
• и) другие общепроизводственные расходы (внутризаводское перемещение материалов, деталей, полуфабрикатов, инструментов со складов в цеха и готовой продукции на склады); недостачи незавершенного производства, недостачи и потери от порчи материальных ценностей в цехах в пределах норм естественной убыли согласно утвержденным отраслевыми министерствами и согласованными Министерством финансов Украины нормативами;

138.10.2. административные расходы, направленные на обслуживание и управление предприятием:

• а) общие корпоративные расходы, в том числе организационные расходы, расходы на проведение годовых и других собраний органов управления, представительские расходы;
• б) расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления предприятием (в том числе расходы на оплату труда административного аппарата) и другого общехозяйственного персонала;
• в) расходы на содержание основных средств, других необоротных материальных активов общехозяйственного использования (оперативная аренда (в том числе аренда легковых автомобилей), приобретение горюче-смазочных материалов, стоянка, парковка легковых автомобилей, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод, охрана);
• г) вознаграждения за консультационные, информационные, аудиторские и другие услуги, получаемые налогоплательщиком для обеспечения хозяйственной деятельности;
• г) расходы на оплату услуг связи (почта, телеграф, телефон, телекс, телефакс, сотовая связь и другие подобные расходы);
• д) амортизация нематериальных активов общехозяйственного использования;
• е) расходы на урегулирование споров в судах;
• е) плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков;
• ж) другие расходы общехозяйственного назначения;

138.10.3. расходы на сбыт, которые включают расходы, связанные с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг:

• а) расходы на упаковочные материалы для затаривания товаров на складах готовой продукции;
• б) расходы на ремонт тары;
• в) оплата труда и комиссионное вознаграждение продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, обеспечивающих сбыт;
• г) расходы на рекламу и исследования рынка (маркетинг), на предпродажную подготовку товаров;
• г) расходы на командировки работников, занятых сбытом;
• д) расходы на содержание основных средств, других необоротных материальных активов, связанных со сбытом товаров, выполнением работ, оказанием услуг (оперативная аренда, страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана);
• е) расходы на транспортировку, перевалку и страхование товаров, транспортно-экспедиционные и другие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров) согласно условиям договора (базиса) поставки;
• е) затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
• ж) затраты на транспортировку готовой продукции (товаров) между складами подразделений предприятия;
• з) иные расходы, связанные со сбытом товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

138.10.4. прочие операционные затраты, включающие, в частности:

• а) расходы по операциям в иностранной валюте, потери от курсовой разницы, определенные согласно статье 153 Налогового Кодекса;
• б) амортизацию предоставленных в оперативную аренду необоротных активов; амортизацию необоротных и нематериальных активов в составе объектов, полученных в концессию в соответствии с Законом Украины "Об особенностях передачи в аренду или концессию объектов централизованного водо-, теплоснабжения и водоотвода, находящихся в коммунальной собственности
• в) прочие расходы операционной деятельности, связанные с хозяйственной деятельностью, в том числе, но не исключительно:
  • суммы средств, внесенных в страховые резервы в порядке, предусмотренном статьей 159 Налогового Кодекса;
  • суммы начисленных налогов и сборов, установленных Налоговым Кодексом (кроме тех, которые не определены в перечне налогов и сборов, установленных Налоговым Кодексом), единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, возмещение Пенсионному фонду Украины сумм фактических расходов на выплату и доставку пенсий, назначенных в соответствии с пунктом "а" статьи 13 Закона Украины "О пенсионном обеспечении", сумм фактических расходов на выплату и доставку пенсий, назначенных согласно пунктов "б" - "з" статьи 13 Закона Украины "О пенсионном обеспечении", разницы между суммой пенсии, назначенной по Закону Украины "О научной и научно-технической деятельности", и суммой пенсии, вычисленной согласно других законодательных актов, на которую имеет право лицо, которые согласно законодательству финансируются за счет средств предприятий, учреждений, организаций в обязательном порядке, а также других обязательных платежей, установленных законодательными актами, за исключением налогов и сборов, предусмотренных подпунктами 139.1.6 и 139.1.10 статьи 139 Налогового Кодекса, и пени, штрафов, неустойки, предусмотренных подпунктом 139.1.11 статьи 139 Налогового Кодекса.
  • Для налогоплательщиков, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, в состав расходов включается плата за землю, которая не используется в сельскохозяйственном производственном обороте;
  • расходы на информационное обеспечение хозяйственной деятельности налогоплательщика, в том числе по вопросам законодательства, на приобретение литературы, оплату Интернет-услуг и подписку специализированных периодических изданий;
  • суммы средств, направленных уполномоченными банками в дополнительный специальный резерв страхования пенсионных вкладов и дополнительных специальных резервов страхования средств фондов банковского управления в соответствии с законом, регулирующим вопросы создания и функционирования фондов банковского управления;

138.10.5. финансовые расходы, к которым относятся расходы на начисление процентов (за пользование кредитами и займами, по выпущенным облигациям и финансовой арендой) и другие расходы предприятия в пределах норм, установленных Налоговым Кодексом, связанные с заимствованиями (кроме финансовых расходов, которые включены в себестоимость квалификационных активов в соответствии с положениями (cтандартов) бухгалтерского учета);

138.10.6. прочие расходы обычной деятельности (кроме финансовых расходов), не связанные непосредственно с производством и / или реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в частности:

• а) суммы средств или стоимость товаров, выполненных работ, оказанных услуг, добровольно перечисленные (переданные) в течение отчетного года в Государственный бюджет Украины или бюджеты местного самоуправления, неприбыльным организациям, определенным в статье 157 этого раздела в размере, не превышающем четырех процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года;
• б) суммы средств, перечисленные работодателями первичным профсоюзным организациям на культурно-массовую, физкультурную и оздоровительную работу, предусмотренные коллективными договорами (соглашениями) согласно Закона Украины "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности", в пределах четырех процентов налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год с учетом положений абзаца "а" подпункта 138.10.6 пункта 138.10 настоящей статьи.
  При этом в случае если по результатам предыдущего отчетного года налогоплательщиком получен отрицательный результат объекта налогообложения, то сумма перечисляемых средств, определяется с учетом налогооблагаемой прибыли, полученного в году предшествующему году декларирования такого годового отрицательного значения, но не ранее чем за четыре предыдущих отчетных года;
• в) суммы средств, перечисленных предприятиями всеукраинских объединений лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, на которых работает по основному месту работы не менее 75 процентов таких лиц, этим объединениям для ведения благотворительной деятельности, но не более 10 процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года;
• г) расходы на создание резерва сомнительной задолженности признаются расходами в целях налогообложения в сумме безнадежной дебиторской задолженности с учетом подпункта 14.1.11 пункта 14.1 статьи 14 Налогового Кодекса. Для банков и небанковских финансовых учреждений нормы этого пункта действуют на основе норм статьи 159 Налогового Кодекса;
• г) стоимость угля и угольных брикетов, безвозмездно предоставленных в объемах и по перечню профессий, устанавливаемых Кабинетом Министров Украины, в том числе компенсации стоимости такого угля и угольных брикетов:
  • работникам по добыче (переработке) угля и углестроительных предприятий;
  • пенсионерам, проработавшим на предприятиях по добыче (переработке) угля, углестроительных предприятиях: на подземных работах - не менее 10 лет для мужчин и не менее 7 лет 6 месяцев - для женщин; на работах, связанных с подземными условиями, - не менее 15 лет для мужчин и не менее 12 лет 6 месяцев - для женщин; на работах технологической линии на поверхности действующих шахт или на строящихся шахтах, разрезах, обогатительных и брикетных фабриках - не менее 20 лет для мужчин и не менее 15 лет - для женщин;
  • инвалидам и ветеранам войны и труда, лицам, награжденным знаками "Шахтерская слава" или "Шахтерская доблесть" I, II, III степеней, лицам, инвалидность которых наступила вследствие общего заболевания, в случае если они пользовались этим правом до наступления инвалидности;
  • семьям работников, погибших (умерших) на предприятиях по добыче (переработке) угля, которые получают пенсии в связи с потерей кормильца, а также вдовам умерших пенсионеров, указанных в этом подпункте, которые при жизни имели такое право;
• д) суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленые / переданные для целевого использования в целях охраны культурного наследия учреждениям науки, образования, культуры, заповедникам, музеям, музеям-заповедникам в размере, который не превышает 10 процентов налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год;
• е) суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленных / переданных в пользу резидентов для целевого использования в целях производства национальных фильмов (в том числе анимационных) и аудиовизуальных произведений, но не более 10 процентов налогооблагаемой прибыли за предыдущий налоговый год;
• е) расходы налогоплательщика, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения (кроме расходов, подлежащих амортизации или возмещению согласно нормам статей 144-148 Налогового Кодекса), находящихся в его собственности; расходы на самостоятельное хранение, переработку, захоронение или приобретение услуг по сбору, хранению, перевозке, обезвреживанию, удалению и захоронения отходов от производственной деятельности налогоплательщика, предоставляемых сторонними организациями, по очистке сточных вод, другие расходы на сохранение экологических систем, находящихся под негативным влиянием хозяйственной деятельности налогоплательщика. В случае возникновения разногласий между органом государственной налоговой службы и плательщиком налога относительно связи произведенных расходов на природоохранные мероприятия с деятельностью налогоплательщика орган государственной налоговой службы обязан обратиться в уполномоченный орган, чье экспертное заключение является основанием для принятия решения органом государственной налоговой службы;
• ж) затраты на приобретение лицензий и других специальных разрешений (кроме тех, стоимость и срок использования которых отвечают признакам, установленным для основных средств раздела I Налогового Кодекса, и подлежат амортизации в составе нематериальных активов), выданных государственными органами для осуществления хозяйственной деятельности, в том числе расходы на плату за регистрацию предприятия в органах государственной регистрации, расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений на право осуществления за пределами Украины вылова рыбы и морепродуктов, а также предоставление транспортных услуг.

138.11. Суммы расходов, не отнесенные в состав расходов прошлых отчетных налоговых периодов в связи с утратой, уничтожением или порчей документов, подтверждающих осуществление затрат, установленных настоящим разделом, и подтвержденных такими документами в отчетном налоговом периоде.

Суммы расходов, не учтенные в прошлых налоговых периодах в связи с допущением ошибок и выявленные в отчетном налоговом периоде в расчете налогового обязательства.

Указанные в настоящем пункте расходы, осуществленные в прошлые отчетные года, отражаются в составе прочих расходов, а те, которые осуществлены в отчетном налоговом году, - в составе расходов соответствующей группы (себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, общепроизводственных расходов, административных расходов и т.д.).

138.12. В состав прочих расходов, в том числе включаются:

• 138.12.1. расходы, определенные в соответствии со статьями 144-148, 150, 153, 155-161 Налогового Кодекса, не включенные в себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг согласно настоящей статьи;
• 138.12.2. прочие расходы хозяйственной деятельности, к которым этим разделом прямо не установлены ограничения по отнесению в состав расходов;
• 138.12.3. сумма средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные (переданные) организациям работодателей и их объединениям, созданным на основании закона по этому вопросу, в виде вступительных, членских и целевых взносов, но не более 0,2 процента фонда оплаты труда плательщика налога в расчете за отчетный налоговый год.
• 138.12.4. суммы средств в размере, равном ежегодном уменьшению банком на 0,5 процента от суммы основного непогашенного долга в течение следующих пяти лет, следующих за трехлетним сроком полного и своевременного выполнения заемщиком реструктурированных обязательств по кредитному договору