Согласно Налоговому кодексу Украины (далее - НКУ), вступившему в силу 1 января 2011, к местным налогам и сборам отнесён новый вид налога - налог на недвижимое имущество. Условия налогообложения на недвижимость предусмотрено статьей 265 Раздела XII ПКУ. Но следует заметить, что согласно Заключительным положениям НКУ, данная статья вступает в силу только с 1 января 2012.
Независимо от того, что налог на недвижимость будет применяться более чем через год, мы считаем, что рассмотрение основных условий начисления и его размеров является актуальным вопросом для физических лиц, имеющих на праве собственности или собираются приобрести в собственность жилую недвижимость.
Вопросы налогообложения не обходит стороной и юридических лиц, которые также выступают плательщиками этого налога.
Предлагаем рассмотреть основные вопросы, касающиеся налога на недвижимость.
Во-первых, необходимо отметить, что плательщиками налога на недвижимое имущество являются его владельцы - физические и юридические лица, в том числе нерезиденты.
Подпунктом 129 п.1. ст. 14 ПКУ объектами жилой недвижимости являются здания, отнесённые в соответствии с законодательством в жилой фонд, дачные и садовые дома. Объекты жилой недвижимости делятся на следующие типа:
Плательщиками налога в случае пребывания объектов жилой недвижимости в общей (долевой или совместной) собственности нескольких лиц являются:
Базой налогообложения является площадь объекта жилой недвижимости.
База налогообложения объектов жилой недвижимости, находящихся в собственности физических лиц, исчисляется органом государственной налоговой службы на основании данных Государственного реестра прав на недвижимое имущество, безвозмездно предоставляемых органами государственной регистрации прав на недвижимое имущество.
База налогообложения объектов жилой недвижимости, находящихся в собственности юридических лиц, исчисляется следующими лицами самостоятельно исходя из жилой площади объекта налогообложения на основании документов, подтверждающих право собственности на такой объект.
В случае наличия у налогоплательщика нескольких объектов налогообложения база налогообложения исчисляется отдельно по каждому из таких объектов.
Положительным моментом является то, что Налоговый кодекс Украины предусматривает льготы для физических лиц по уплате налога на недвижимое имущество.
Так, база налогообложения объекта жилой недвижимости, находящейся в собственности физического лица - налогоплательщика, уменьшается:
Такое уменьшение предоставляется один раз за базовый налоговый (отчётный) период и применяется к объекту жилой недвижимости, в котором физическое лицо - налогоплательщик зарегистрирован в установленном законом порядке, или по выбору такого плательщика к любому другому объекту жилой недвижимости, который находится в его собственности. Иными словами, налоговая льгота применяется только к одному объекту жилой недвижимости.
Ставки налога устанавливаются сельским, поселковым или городским советом в таких размерах за 1 кв. метр жилой площади объекта жилой недвижимости:
Базовый налоговый (отчётный) период равен календарному году.
Исчисление суммы налога по объектам жилой недвижимости, находящихся в собственности физических лиц, проводится органом государственной налоговой службы по местонахождению объекта жилой недвижимости.
Налоговое уведомление-решение о сумме налога, подлежащей уплате, и платёжные реквизиты присылаются органами государственной налоговой службы плательщикам по местонахождению объекта жилой недвижимости до 1 июля отчётного года.
По новосозданному (нововведённому) объекту жилой недвижимости налог уплачивается физическим лицом-плательщиком начиная с месяца, в котором возникло право собственности на такой объект. Орган государственной налоговой службы направляет налоговое уведомление-решение указанному владельцу после получения информации о возникновении права собственности на такой объект.
Налогоплательщики - юридические лица самостоятельно исчисляют сумму налога по состоянию на 1 января отчётного года и до 1 февраля этого же года подают в орган государственной налоговой службы по местонахождению объекта налогообложения декларацию по установленной форме, с разбивкой годовой суммы равными долями поквартально.
По новосозданному (нововведенному) объекту жилой недвижимости декларация подаётся в течение месяца со дня возникновения права собственности на такой объект.
В случае приобретения права собственности на объект жилой недвижимости в течение года налог начисляется со дня возникновения права собственности на такой объект.
Налоговое обязательство за отчётный год по налогу уплачивается:
Предлагаем рассмотреть пример исчисления суммы налога на жилую недвижимость с учётом налоговой льготы:
Например, у физического лица находится в собственности объект жилой недвижимости, такой, как квартира общей площадью 200 кв. м. Сумма налога на недвижимое имущество будет составлять:
(200 кв.м - 120 кв.м) x 9,22 грн. = 268,80 грн, где 200 кв.м - общая площадь объекта налогообложения (квартиры); 120 кв. м - это льгота, предусмотренная для физических лиц - налогоплательщиков, на которую уменьшается база налогообложения с квартиры; 9,22 грн. - ставка налога, равная 1% минимальной заработной платы на сегодняшний день (28.12.2010)