Статья 98. Порядок погашения денежных обязательств или налогового долга в случае реорганизации налогоплательщика или передачи целостного имущественного комплекса государственного или коммунального предприятия в аренду или концессию
98.1. Под реорганизацией налогоплательщика в этой статье понимается изменение его правового статуса, которая предусматривает любое из следующих действий или их сочетание:
- 98.1.1. для хозяйственных обществ - изменение организационно-правового статуса общества, что влечет за собой изменение кода согласно Единому государственному реестру предприятий и организаций Украины;
- 98.1.2. слияние налогоплательщиков, а именно передача имущества налогоплательщика в уставные фонды других налогоплательщиков, вследствие чего происходит ликвидация налогоплательщика, который сливается с другими;
- 98.1.3. разделение налогоплательщика на несколько человек, а именно разделение его имущества между уставными фондами вновь созданных юридических лиц и / или физическими лицами, в результате которого происходит ликвидация юридического статуса налогоплательщика, который разделяется;
- 98.1.4. выделение с налогоплательщика других плательщиков налогов, а именно передача части имущества налогоплательщика, который реорганизуется в уставные фонды других налогоплательщиков в обмен на их корпоративные права, в результате которого не происходит ликвидация налогоплательщика, который реорганизуется;
- 98.1.5. регистрация физического лица в качестве субъекта хозяйствования без отмены его предварительной регистрации в качестве другого субъекта хозяйствования или с такой отменой.
98.2. В случае если владелец налогоплательщика или уполномоченный им орган принимает решение о реорганизации такого плательщика налогов, или целостный имущественный комплекс государственного или коммунального предприятия передается в аренду или концессию денежные обязательства или налоговый долг подлежит урегулированию в таком порядке:
- 98.2.1. если реорганизация осуществляется путем изменения наименования, организационно-правового статуса или места регистрации налогоплательщика, после реорганизации он приобретает все права и обязанности по погашению денежных обязательств или налогового долга, которые возникли до его реорганизации;
- 98.2.2. если реорганизация осуществляется путем объединения двух или более налогоплательщиков в одного налогоплательщика с ликвидацией налогоплательщиков, которые объединились, объединенный плательщик налогов приобретает все права и обязанности по погашению денежных обязательств или налогового долга всех налогоплательщиков, которые объединились;
- 98.2.3. если реорганизация осуществляется путем разделения налогоплательщика на два или более лиц с ликвидацией такого налогоплательщика, который разделяется, все налогоплательщики, которые возникнут после такой реорганизации, приобретают все права и обязанности по погашению денежных обязательств или налогового долга, возникших до такой реорганизации.
- 98.2.4. в случае передачи в аренду или концессию целостного имущественного комплекса государственного или коммунального предприятия налогоплательщик - арендатор или концессионер после принятия целостного имущественного комплекса государственного или коммунального предприятия в аренду или концессию приобретает все права и обязанности относительно погашения денежных обязательств или налогового долга, которые возникли у государственного или коммунального предприятия к передаче целостного имущественного комплекса в аренду или концессию.
Указанные обязательства или долг распределяются между новообразованными налогоплательщиками пропорционально долям балансовой стоимости имущества, полученного ими в процессе реорганизации согласно распределительному балансу.
В случае если одно или более новообразованных лиц не являются плательщиками налогов, по которым возникли денежные обязательства или долг плательщика налогов, который был реорганизован, указанные денежные обязательства или налоговый долг полностью распределяются между лицами, являющимися плательщиками таких налогов, пропорционально долям полученного ими имущества, без учета имущества, предоставленного лицам, не являющимся плательщиками таких налогов.
98.3. Реорганизация налогоплательщика путем выделения из его состава другого налогоплательщика или внесения части имущества налогоплательщика в уставный фонд другого налогоплательщика без ликвидации налогоплательщика, который реорганизуется, не влечет за собой распределения денежных обязательств или налогового долга между таким налогоплательщиком и лицами, образованными в процессе его реорганизации, или установления их солидарной ответственности за нарушение налогового законодательства, кроме случаев, когда по выводам органа государственной налоговой службы такая реорганизация может привести к ненадлежащему погашению денежных обязательств или налогового долга налогоплательщиком, который реорганизуется. Решение о применении солидарной или распределительной ответственности за нарушение налогового законодательства может быть принято органом государственной налоговой службы в случае, когда имущество налогоплательщика, который реорганизуется находится в налоговом залоге на момент принятия решения о такой реорганизации.
(Последнее предложение пункта 98.3. исключено на основании закона N 4057-VI от 17.11.2011)
98.4. Налогоплательщик, имущество которого передано в налоговый залог, или тот, который воспользовался правом реструктуризации налогового долга, обязан заранее уведомить орган государственной налоговой службы о принятии решения о проведении любых видов реорганизации и предоставить в орган государственной налоговой службы план такой реорганизации. В случае если орган государственной налоговой службы устанавливает, что план реорганизации приводит или может в будущем привести к ненадлежащему погашению денежных обязательств или налогового долга, он имеет право принять решение о:
- 98.4.1. распределении суммы денежных обязательств или налогового долга между налогоплательщиками, возникающими в результате реорганизации, с учетом ожидаемой доходности (ликвидности) каждого такого налогоплательщика без применения принципа пропорционального распределения, установленного пунктами 98.2 и 98.3 настоящей статьи;
- 98.4.2. погашении денежных обязательств или налогового долга, обеспеченных налоговым залогом, до проведения такой реорганизации;
- 98.4.3. установлении солидарной ответственности за уплату денежных обязательств налогоплательщика, реорганизуемого по всех лиц, образованных в процессе реорганизации, что влечет применение режима налогового залога относительно всего имущества таких лиц;
- 98.4.4. распространении права налогового залога на имущество плательщика налогов, создаваемого путем объединения других плательщиков налогов, если один или несколько из них имели денежные обязательства или налоговый долг, обеспеченный налоговым залогом.
98.5. Принятые согласно пункту 98.4 этой статьи решения органа государственной налоговой службы могут быть обжалованы в порядке и в сроки, определенные Налоговым Кодексом для обжалования денежного обязательства, начисленного контролирующим органом.
98.6. Проведение реорганизации с нарушением правил, определенных пунктом 98.4 настоящей статьи, влечет ответственность, установленную законом.
98.7. Реорганизация налогоплательщика не изменяет сроков погашения денежных обязательств или налогового долга плательщиками налогов, образованными в результате такой реорганизации.
98.8. В случае если налогоплательщик, который реорганизуется, имеет суммы излишне уплаченных денежных обязательств, такие суммы подлежат зачету в счет его непогашенных денежных обязательств или налогового долга по другим налогам. Указанная сумма распределяется между бюджетами и государственными целевыми фондами пропорционально общим суммам денежного обязательства или налогового долга такого налогоплательщика.
98.9. В случае если сумма излишне уплаченных денежных обязательств или невозмещенных налогов и сборов налогоплательщика превышает сумму денежных обязательств или налогового долга по другим налогам, сумма превышения перечисляется в распоряжение правопреемников такого налогоплательщика пропорционально его доле в имуществе, которое распределяется, согласно распределительному балансу или передаточному акту.
