Статья 86. Оформление результатов проверок
86.1. Результаты проверок (кроме камеральных) оформляются в форме акта или справки, которые подписываются должностными лицами органа государственной налоговой службы и налогоплательщиками или их законными представителями (при наличии). В случае установления при проверке нарушений составляется акт. Если такие нарушения отсутствуют, составляется справка.
Акт (справка), составленный по результатам проверки и подписанный должностными лицами, проводившими проверку, в сроки определенные Налоговым Кодексом, предоставляется налогоплательщику или его законному представителю, который обязан его подписать.
Срок составления акта (справки) о результатах проверки не засчитывается в срок проведения проверки, установленный Налоговым Кодексом (с учетом его продления).
В случае несогласия налогоплательщика с выводами акта такой плательщик обязан подписать такой акт проверки с замечаниями, которые он имеет право предоставить вместе с подписанным экземпляром акта или отдельно в сроки, предусмотренные Налоговым Кодексом.
86.2. По результатам камеральной проверки в случае установления нарушений составляется акт в двух экземплярах, который подписывается должностными лицами такого органа, проводивших проверку, и после регистрации в органе государственной налоговой службы вручается или направляется для подписания в течение трех рабочих дней налогоплательщику в порядке, определенном статьей 42 настоящего Кодекса.
86.3. Акт (справка) документальной выездной проверки, определены статьями 77 и 78 Налогового Кодекса, составляется в двух экземплярах, подписывается должностными лицами органа государственной налоговой службы, проводивших проверку, и регистрируется в органе государственной налоговой службы в течение пяти рабочих дней со дня, следующего за днем окончания установленного для проведения проверки срока (для налогоплательщиков, имеющих филиалы и / или находящихся на консолидированной уплате, - в течение 10 рабочих дней).
В случае отказа налогоплательщика или его законных представителей от подписания акта (справки) должностными лицами органа государственной налоговой службы составляется соответствующий акт, удостоверяющий факт такого отказа. Один экземпляр акта или справки о результатах выездной плановой или внеплановой документальной проверки в день его подписания или отказа от подписания вручается или направляется налогоплательщику или его законному представителю.
Отказ налогоплательщика или его законных представителей от подписания акта проверки или получения его экземпляра не освобождает налогоплательщика от обязанности уплатить определеные органом государственной налоговой службы по результатам проверки денежные обязательства.
В случае отказа налогоплательщика или его законных представителей от получения экземпляра акта или справки о результатах проверки или невозможности его вручения и подписания в связи с отсутствием налогоплательщика или его законных представителей по местонахождению такой акт или справка направляется налогоплательщику в порядке, определенном статьей 58 Налогового Кодекса для направления (вручения) налоговых сообщений-решений. В указанных в настоящем абзаце случаях органом государственной налоговой службы составляется соответствующий акт.
86.4. Акт (справка) о результатах фактических проверок, определенных статьей 80 настоящего Кодекса, составляется в двух экземплярах, подписывается должностными лицами органов государственной
налоговой службы, проводивших проверку, регистрируется не позднее следующего рабочего дня после окончания проверки. Акт (справка) о результатах указанных проверок подписывается лицом, которое осуществляло расчетные операции, налогоплательщиком и его законными представителями (при наличии).
В случае если налогоплательщик (его обособленные подразделения) осуществляет свою деятельность не по основному месту учета плательщика налогов, орган государственной налоговой службы, проводивший
проверку, не позднее трех рабочих дней со дня регистрации акта (справки) в этом органе направляет акт (справку) в орган государственной налоговой службы по основному месту учета плательщика налогов. Копия акта (справки) проверки с отметкой о регистрации в журнале регистрации актов (справок) проверок
хранится в органе государственной налоговой службы, проводивший проверку.
Подписание акта (справки) таких проверок лицом, осуществляло расчетные операции, налогоплательщиком и / или его законными представителями и должностными лицами органа государственной налоговой службы, проводивших проверку, осуществляется по месту проведения проверки или в помещении органа государственной налоговой службы.
86.5. Акт (справка) о результатах фактических проверок, определенных статьей 80 Налогового Кодекса, составляется в двух экземплярах, подписывается должностными лицами органов государственной налоговой службы, проводивших проверку, регистрируется не позднее следующего рабочего дня после окончания проверки. Акт (справка) о результатах указанных проверок подписывается лицом, осуществлявим расчетные операции, налогоплательщиком и его законными представителями (при наличии).
Подписание акта (справки) таких проверок лицом, которое осуществляло расчетные операции, налогоплательщиком и его законными представителями (при наличии) и должностными лицами органа государственной налоговой службы, проводивших проверку, осуществляется по месту проведения проверки или в помещении органа государственной налоговой службы.
В случае отказа налогоплательщика, его законных представителей или лица, которое осуществляло расчетные операции, от подписания акта (справки), должностными лицами органа государственной налоговой службы составляется акт, удостоверяющий факт такого отказа. Один экземпляр акта или справки о результатах проверки не позднее следующего рабочего дня после его составления регистрируется в журнале регистрации актов налогового органа и не позднее чем на следующий день после его регистрации вручается или направляется налогоплательщику, его законному представителю или лицу, осуществлявшему расчетные операции.
В случае отказа налогоплательщика или его законных представителей от получения экземпляра акта (справки) проверки или невозможности его вручения налогоплательщику или его законным представителям или лицу, которое осуществляло расчетные операции по любой причине, такой акт или справка направляется налогоплательщику налогов в порядке, определенном статьей 58 Налогового Кодекса для направления (вручения) налоговых уведомлений-решений. В указанных в этом абзаце случаях органом государственной налоговой службы составляется соответствующий акт или делается отметка в акте или справке о результатах проверки.
86.6. Отказ налогоплательщика или его законных представителей или лица, которое осуществляло расчетные операции, от подписания акта проверки или получения его экземпляра не освобождает налогоплательщика от обязанности уплатить определеные органом государственной налоговой службы по результатам проверки денежные обязательства.
86.7. В случае несогласия налогоплательщика или его законных представителей с выводами проверки или фактами и данными, изложенными в акте (справке) проверки, они имеют право подать свои возражения в орган государственной налоговой службы по основному месту учета такого налогоплательщика в течение пяти рабочих дней со дня получения акта (справки). Такие возражения рассматриваются органом государственной налоговой службы в течение пяти рабочих дней, следующих за днем их получения (днем завершения проверки, проведенной в связи с необходимостью выяснения обстоятельств, которые не были исследованы при проверке и указаны в замечаниях), и налогоплательщику направляется ответ в порядке, определенном статьей 58 этого Кодекса для направления (вручения) налоговых уведомлений-решений. Налогоплательщик (его уполномоченное лицо и / или представитель) имеет право участвовать в рассмотрении возражений, о чем такой плательщик налога отмечает в возражениях.
В случае если налогоплательщик изъявил желание принять участие в рассмотрении его возражений по акту проверки, орган государственной налоговой службы обязан сообщить такому налогоплательщику о месте и времени проведения такого рассмотрения. Такое сообщение направляется налогоплательщику не позднее следующего рабочего дня со дня получения от него возражений, но не позднее чем за два рабочих дня до дня их рассмотрения.
Участие руководителя соответствующего органа государственной налоговой службы (или уполномоченного им представителя) в рассмотрении возражений налогоплательщика к акту проверки является обязательным. Такие возражения являются неотъемлемой частью акта (справки) проверки.
Решение об определении денежных обязательств принимается руководителем органа государственной налоговой службы (или его заместителем) с учетом результатов рассмотрения возражений налогоплательщика (при их наличии). Налогоплательщик или его законный представитель может присутствовать при принятии такого решения.
86.8. Налоговое уведомление-решение (по результатам фактической проверки - со дня регистрации (поступления) акта такой проверки в орган государственной налоговой службы по основному месту учета налогоплательщика) принимается руководителем налогового органа (его заместителем) в течение десяти рабочих дней со дня, следующего за днем вручения налогоплательщику акта проверки в порядке, предусмотренном статьей 58 настоящего Кодекса, для направления (вручения) налоговых уведомлений-решений, а по наличии возражений должностных лиц налогоплательщика к акту проверки принимается с учетом заключения о результатах рассмотрения возражений по акту проверки - в течение трех рабочих дней, следующих за днем рассмотрения возражений и предоставления (передачи) письменного ответа налогоплательщику.
86.9. В случае если денежное обязательство рассчитывается органом государственной налоговой службы по результатам проверки, назначенной согласно уголовным процессуальным законодательством или закона о оперативно-розыскной деятельности, налоговое уведомление-решение по результатам такой проверки не принимается до дня вступления в законную силу соответствующего решения суда. Материалы проверки вместе с выводами органа государственной налоговой службы передаются правоохранительному органу, назначившему проверку. Статус таких материалов проверки и заключения органа государственной налоговой службы определяется уголовным процессуальным законодательством или законом об оперативно-розыскной деятельности.
86.10. В акте проверки указываются как факты занижения, так и факты завышения налоговых обязательств плательщика.
